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财会硕士论文:营改增对在建桥梁工程造价的影响与对策

添加时间:2018-01-03 21:02:38   浏览:次   作者: www.dxlwwang.com
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第 1 章 绪论

 
1.1 研究背景及意义
目前我国实行的税制体系并存着两个一般流转税,即营业税和增值税。为了解决两种税并行导致的重复征税等问题政府及相关部门决定推行“营改增”这一税制改革。“营改增”是一个连续而长期的过程,我国最早开始营改增是在 2012年元旦选择了上海作为第一个试点,经过了四年多的不断摸索,营改增也取得的不小的成绩,营改增最初选择试点的行业主要包括交通运输业以及现代服务业,使得服务行业的税费在营改增试点的这几年得到大幅度增长,截止 2015 年底相比 2012 年增长了 57%。反映出“互联网+”等相关的现代服务性行业在经济转型发展中的作用更趋明显。数据显示,2015 互联网和相关服务业、软件和信息技术服务业、租赁和商务服务业三个行业税收分别增长 19%、21.2%和 23.8%,占总体税收比重较 2014 年提高 0.58 个百分点。营业税和增值税主要适用的范围并不相同,在建筑行业中不同的建设费用征收的税种不同,税率也不相同,所以建筑施工工程的税费征缴也会比较复杂。在建筑工程建设期间,建筑工程造价是一个一直也避开不了的问题,其中税费对工程造价的影响也起到了十分重要的作用。虽然在相关预算中对税制设计我们可以按照彼此照应、互相协调的原则,以此来决定税负水平,但是在实际运行操作过程中,这两个税种之间的差异性会难免会导致税负的失衡。虽然十年以前中国的国家建设就已经到了瓶颈阶段,国家的基础建设本要经过一段时间的冷却期和调整期。然而伴随着国家经济大环境的走低,作为国家创收、纳税的龙头行业,建筑行业这么多年来一直保持着蓬勃的发展态势,为了更好的获取经济利益带动全国经济发展,建筑业开展项目管理就显得十分重要,而工程造价管理是项目管理中一个十分重要的组成部分,工程造价管理,顾名思义就是对建筑工程的造价问题依托建筑工程造价的客观规律的特点,然后在实际操作过程中借助科学的管理方法,最终达到能够确定工程造价以及解决相关问题的目的,当然最终的目的还是谋求提高经济效益和投资效益,在有限的投资中最大限度的创造价值。工程造价管理不仅仅只是一项经济投资活动,也是一项建筑技术和实际管理相结合的综合性学科。工程造价的高低,可以直接反映出投资回报率的大小,投资回报率的大小也是建设单位投资效益的好坏和施工单位管理水平的高低最重要最准确的反应指标,相应的工程造价管理就显得任重而道远。国家总理李克强宣布从 2016 年 5 月 1 日起,在全国范围内各行各业全面推行营业税改增值税的税制改革。这一举措也给建筑行业带来了不小的的冲击,建筑工程的工程造价因为行业税费的变动相应的也会受到一定的影响。营改增对建筑工程造价所带来产生的影响是全方位的。这就会导致建筑工程造价工程的多个影响因素受到影响,因此我们研究营业税改增值税这一税改政策就显得十分具有现实性意义。只有对此进行分析,才能够在项目工程造价管理上找到突破并寻求到更好的造价方式,以此为我国的建筑工程行业稳定长远的发展报价护航。
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1.2 文献综述
有关增值税的研究属于国内外诸多学者研究的热门话题之一,増值税的概念最早由 T.Adms(1917、1921)和 C.F.Siremens(1921)提出来的,并且于 1954年在法国正式实施征收。其后,国际著名增值税专家 Alan.A.Tait(1992)在对多个已经推行增值税税制国家的运行情况展开了一系列的研究之后得出如下结论:即最中性的增值税其征税范围应该包含整个生产售卖的各个环节,凡是在流转环节发生增值的均需缴纳増值税。Stpthen.R.Lewis(1998)将増值税归为一种“零售税”,认为增值税与一般零售税的不同之处在于其可以抵扣上游每一加工和分配环节所缴纳的增值税税额。国外基本上实行单一流转税,不存在营改增这种具有特色的改革,因此,国外营改增相关研究很少,营改增是具有中国特色的税制改革,自其实施以来,引起社会各界广泛关注,并对众多行业产生影响,国内诸多学者以此为契机探讨相关学科的研究问题。总体看来,国内学者主要从营改增的发展趋势、必要性和对各行业的影响等方面进行研究。在我国税制改革采取何种基调这一观点上,多数学者得出的结论都是应该进行营业税改革,学者们普遍认为,通过税改消除我们两个并存的营业税系统产生问题的根源。例如,郭玉闪指出,相比于増值税,营业税对经济的扭曲比较大朱形和马蔡深提到,从各国税制发展的经验看,应统一征收营业税。姚中秋从增值税和营业税的负担水平得出,认为企业营业税负担过重,尤其是服务型企业。2016 年 5 月 1 日建筑业营业税改征增值税试点正式实施,李克强总理郑重承诺“‘营改增’后,所有行业税负只减不增”。然而随着“营改增”的全面实施,社会各行业包括工程造价领域都产生了较大的变化。
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第 2 章 相关概念与理论基础
 
2.1 相关概念
2.1.1 营业税及增值税相关概念
(1) 营业税
营业税是指在中华人民共和国的国境内按照相关法律法规或者政策的规定提供有偿劳务、无形资产的有偿转让、不动产所有权的有偿转让等行为的单位或者个体工商户,这里所描述的单位和个体工商户均为营业税的一般纳税人,这种纳税人所取得营业额主要通过提供劳务或者转让资产,乘以各行业所规定的营业税税率即为该单位或个体工商户在相对应的纳税期限内所缴纳的营业税。目前我国营业税征收范围主要包括交通运输业、建筑业、邮电通信业及金融保险业等行业的劳务,可以看出应税劳务涉及的范围极其广泛,广泛地征收范围也决定了营业税的重要地位,营业税是地方税收收入最重要的来源和组成部分。
 
(2) 增值税
增值税,通过字面上的意思我们不难看出,就是在通过某种手段导致实体对象达到价值增值而需要缴纳的税费。这里的手段就是指在我国境内销售商品或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人根据其实现的增值额而征收的一种税。经过多年的发展,增值税在我国的税收征缴中的地位日益凸显,己经成为我国税收形式十分重要的一环,截止到 2015 年,增值税的累计税额达到全国税收收入总额的 37%,为所有税收中比例最大的税种。
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2.2 理论基础
税收中性,是指政府税收部门在进行税收征集的时候应该尽可能的避免给市场机制的运行带来不良影响,以此来减少税收对经济活动所产生的不良影响。作为税收实践重要的指导理论,世界各国在制定税收政策时都将其作为重要的参考依据。税收中性的理论含义逐渐发展为:国家制定税收政策时,要尽可能的避免税收活动对市场机制的干扰,不能取代市场成为经济资源配置的决定性力量。20世纪以来,越来越多的国家采用具有中性特征的增值税取代销售税。因此,营业税改征增值税是税收中性原则在经济实践活动中的具体运用,顺应我国产业经济发展的潮流,如果推行措施有力,必将促进交通运输业等服务业的健康发展,从而推动我国产业结构的调整升级,有利于我国经济的优质运行。在西方税收理论中,流转税被称为对商品的课税。周转税制、销售税与消费税相结合制、增值税与消费税结合制。大多数国家实行的是增值税与消费税结合制。这是因为,周转税制、销售税与消费税相结合制会导致商品的重复征税,不利于专业化的社会分工,不符合社会化大生产的发展要求。不同于传统商品课税的是,增值税作为一种特殊的商品税,只对商品各个流转环节中的增值额征税。
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第 3 章 营改增对建筑工程造价的影响.....14
3.1 营改增对建筑工程造价各构成要素的影响分析......14
3.1.1 对材料费的影响分析......14
3.1.2 对人工费的影响分析......15
3.1.3 对机械费的影响分析......16
3.1.4 对其他费用的影响分析...........17
3.2 营改增对建筑工程造价确定的影响.........18
第 4 章 某在建桥梁 CB05 标案例分析.......20
4.1 案例介绍.......20
4.2 营改增对某大桥 CB05 标造价影响分析...........20
第 5 章 在建桥梁工程应对营改增的措施..........33
5.1 优化报价体系........33
5.1.1 优化施工单位内部报价体系....33
5.1.2 优化施工单位外部报价体系....33
5.2 加强员工培训........34
5.3 加强风险管理........35
5.4 加强监管力度........36
 
第五章 在建桥梁工程应对营改增的措施
 
本文主要研究的是营业税改增值税这一税制改革后,给建筑行业带来的冲击,着重研究了营改增对施工造价的影响,本文选取的研究大桥作为 21 世纪的一项世界级的民生工程,它的特点也特别明显,第一是投资资金量大,保守估计1200 亿甚至更多,因为其作为政府工程的特殊性所以具体的投入值可能不得而知。第二是工期长,从 2009 年开始动工,到目前还没有全线竣工通车,虽然桥梁的主体工程早已经全面完工。相对于本文的研究论点来讲,最大的特色就是该工程跨越了整个营改增前后两个时间段。随着营改增政策的实施,税制制度的改变,令整个大桥各项目标段以及整个大桥桥梁管理局的财务系统都要相应做出变化才能够跟好的在税制改革的浪潮中做到稳、准的财务目标。通过将项目工程造价精简到等于材料费、人工费、机械费简单加成。最后分析营改增政策带来的造价的变动导向。发现营改增对建筑工程造价带来的影响是不利的,税费的增加导致工程造价也增加。为了应对这种不利导向,需要在税制改革过程中从多方面提出应对措施,规避营改增带来的不利影响,为大桥的平稳施工保驾护航。
 
5.1 优化报价体系
本文选取的研究对象是一个在建工程,报价体系的构建时就不考虑招标投标时的报价,主要贯彻在施工过程中的采购、租赁的全过程中。大桥作为甲方需要按照不同建设区间与不同的施工单位签订劳动合同,而施工单位见按照自己所需要完成的施工任务与不同的材料供应商、劳务公司、机械租赁或者购买公司等签订不同的协议。这些过程中间都会涉及到报价。对于应对这些报价而言,企业应当随时掌握营改增的内容,打造符合本企业在增值税制中的投标报价体系和管理制度。“营改增”税制改革的全面推行,令大桥整个财务管理系统及背后的施工企业经营管理人员均有所改变,施工企业在进行工程规划和决策前应先进行计划。企业应随时掌握“营改增”的内容,完善企业在增值税制中的投标报价体系和管理制度。在预算的工程投标价格方面,应当有效评估成本费用中可以获得增值税的进项税额,对工程的中标率以及进项税额的来源进行考量,尽可能多地获取进项税额发票,以增强企业的竞争力,在开展工作是所需的施工队伍成本接近大型机械时,我们就主要考虑大型机械,因为机械设备的税额抵扣对施工项目的造价影响很大。大型机械分的获取手段也需要认真考虑,是选择购买还是租赁,租赁是选择融资租赁还是经营性租赁。我们都必须考虑实际报价情况,但是大桥作为大型跨海大桥有着自己的特殊性,需要的施工机械种类相对较多,既包括常规的挖掘机,吊机等,还包括一系列海上作业所需的特殊机械的配合。大型机械的需求量大需要我们结合实际资金情况,选择租赁的方式。
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结论
 
综上所述,“营改增”对建筑行业,对建筑工程造价既是机遇也是挑战。我国现行建筑计价模式由于存在“政府定价”“信息价”等非完全市场经济因素而存在政策制度与实际操作的矛盾。因此,造价人员应充分把握“营改增”对工程造价的影响,对症下药,打破思维定式,调整投标策略,制定有效的策略和方针,才能更好地应对“营改增”,实现工程造价的可持续发展。本文通过数据分析,并结合实际情况发现目前营改增对建筑行业的影响并不理想。说明我们在这条税改道路上任重而道远。本文主要也存在如下几个不足(1)营改增在建筑行业开展的时间到论文开始的时候才七个月,因此相关的数据比较匮乏,因此在进行数据分析的时候说服力可能不足,虽然利用新政实施的过渡期这个特点能够自圆其说,但总的来说是本文最大的一个不足之处。(2)建筑工程造价主要由七个部分组成,材料费、人工费、机械费、规费、税金、利润、企业管理费等七个部分组成,但是这七个影响因素细化后相对来说比较复杂,因此本文只取了材料费、人工费、机械费这三个工程造价的构成要素简单加成就等于工程造价,其实这里面是有一些误差的,因为这三个构成要素大概只占工程造价的 95%。所以最终的研究结果也会有一点偏差,但不会影响研究结果。(3)本人自身原因。虽然有经历了研究项目面对营改增这一税制改革,但是本人对于税法知识的掌握太少,不能够很好的将营改增分析透测,会影响文章的写作成效。其次本文选取的研究对象在应对营改增的一些实际操作手段也会对文章最终的数据分析带来偏差。
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参考文献(略)

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论文关键字:财会硕士论文 税改 建筑业 工程造价