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财会硕士论文:我国不同区域碳财会信息披露研究

添加时间:2018-02-02 21:31:49   浏览:次   作者: www.dxlwwang.com
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第一章 导论

 
1.1 研究背景
碳排放作为影响气候的重要原因,有关碳排放的信息披露和报告自然会受到全世界各国政府的重点关注和重视。世界各国也出台了许多关于碳排放及其披露和报告问题的制度规定,首先是适用范围是较大、时间较早的,签订于1992年的《联合国气候变化框架公约》以及五年后签订的《京都议定书》;其次是一些国家范围的报告规定:如加拿大环境部于2004年的《温室气体排放报告》、澳大利亚在2007年颁布并实行的《国家温室气体与能源报告法》、美国环保总局2009年发布《温室气体强制报告规则》以及2013年英国政府颁布的《公司法》等。我国在碳排放方面的制度诞生相对较晚,在2008年颁布的《环境信息公开办法》(试行)可以说是中国碳排放制度的起步,在后来较为著名的就是2010年相继出台的《上市公司环境信息披露指南》(征求意见稿)以及《中国应对气候变化国家方案》。同时一些地方政府基于国家碳排放政策和经济发展对环境的影响,结合自身情况也探索性的制定了相应的地方性政策法规。同时我国企业的碳排放权城市交易试点工作已于2014年启动,纳入试点的城市从北上广深延伸到重庆、湖北、天津等,虽然在这些规定中关于碳信息披露规定尚不统一,但是也可以看出我国对于碳排放披露问题的逐渐重视和区域差异。企业一方面为了响应政府规定,为了提高企业的公信力愿意对碳排放状况进行报告和披露,另一方面又由于碳信息披露成本和碳排放给企业带来的负面影响不愿意披露碳信息。所以本文将碳信息披露水平作为本文的主题,以2013-2015年资源型企业为样本,研究区域差异以及其与企业碳信息披露水平的关系,为我国碳排放监管部门、社会公众等利益相关者提供决策参考。目前,我国的企业在碳信息披露方面主要是自愿碳信息披露制度。国内大量的研究表明我国目前的上市公司环境信息披露存在数量多,而质量却偏低。于是也催生了中共中央、国务院于2015年9月发布《生态文明体制改革总体方案》,其中指出要建立企业的强制环境信息披露制度。自从出台关于重污染行业的强制碳信息披露规定后,被指定为重污染行业的上市公司进行环境信息披露的企业数量有着显著的提高,但是披露信息的质量反而下降较为显著。且在碳信息披露的内容方面,主要存在的问题是信息的完整性和披露的描述性信息的难验证性。企业刻意回避对其有负面影响的信息,例如资源的消耗和污染物的排放数量。大量披露对于环境的投入,会体现在财务报表附注中的“在建工程”、“管理费用”等科目。对于利益相关者更加关心的也是对环境影响更重要的内容不进行披露,主要包括企业年度的资源消耗量、污染排放量、污染排放物的种类等。所以初步可以看出我国的碳信息披露无论在数量还是质量上都可能存在较低的问题。
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1.2 研究意义
本文的研究意义就在于通过对不同区域碳信息披露进行分析,对不同区域的碳信息披露在质量、内容上异同进行识别,选用内容分析法作为质量评价的方法,使用相关性模型进行实证分析,探索区域是否是影响企业进行碳信息披露以及信息的质量的因素?本文围绕我国不同区域企业碳信息披露水平进行研究,能更好地推动企业披露碳信息披露,提高我国目前企业披露碳信息水平,给现状的改善提供一种初步的可行建议。与此同时,在政府的相关部门知悉了我国碳信息披露的基本情况之后,当构思碳信息披露制度时,政策会更加具有针对性,制度的可行性程度也会更高,促进企业自愿披露碳信息。本文以我国不同区域的资源性企业为研究对象,对我国不同区域碳信息披露水平的差异进行分析,对不同区域企业碳信息披露的水平差异的显著性进行研究,目的是更好地帮助利益相关者识别和发现隐藏在企业碳排放中的风险和机遇,并为有关部门碳排放监管决策提供建议。其他利益相关者结合企业碳信息披露,能更好的了解其财务绩效与风险。
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第二章 企业碳信息披露研究理论分析
 
该章首先分析了目前企业碳信息披露制度的产生和发展,包括强制碳信息披露和自愿碳信息披露,进一步分析介绍了我国的碳信息披露制度。然后是影响企业碳信息披露因素的理论基础分析,理论具体包括可持续发展、信息不对称、利益相关者和合法性。
 
2.1 企业碳信息披露制度的产生与发展
信息披露制度是上市公司将与企业生产经营活动相关的全部信息及时地、准确地对对利益相关者公开的制度,碳信息披露制度则是指将本企业与二氧化碳相关的全部信息及时地、准确地对外公开,维护债权人或者股东的合法的知情权利。本文分三部分进行分析,第一部分是强制碳信息披露制度;第二部分是自愿碳信息披露;第三部分是我国的碳信息披露制度。强制的碳信息披露时强制环境、社会及管治报告(Environmental social and governancereport,简称 ESG 报告)的组成部分,ESG 信息披露是为了适应企业目前的多重利益相关者对信息的需求。企业当前的利益相关方不再仅仅指股东,它还指供应商、消费者、社会公众、政府监管机构等。通过企业 ESG 信息披露报告,利益相关者可以知道企业的环境方面的信息,反过来企业通过受到的反馈来改善管理。2004 年,加拿大政府环境部颁布强制碳信息披露报告——《温室气体排放报告》,报告中要求企业一年碳排放总量超过十万吨的企业必须在温室气体排放报告中作出披露,2009 年将这一标准降低至企业一年碳排放总量超过五万吨。随着又公布了与这个相关的披露指南、相应的鉴证制度以及碳会计计量方法,加拿大建立的这个温室气体的报告体系为因达到上述条件的而负有报告义务的企业提供了一个报告的平台,这个平台对企业来说既安全又经济。
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2.2 企业碳信息披露的相关理论
本节是关于企业碳信息披露因素的理论基础分析,具体包括可持续发展理论、信息不对称理论、利益相关者理论、合法性理论。环境问题日渐显著,有限的可利用资源,资源利用的可持续性成为学者们关注的热点,可持续发展理论就在这样的背景下产生。1992 年,可持续发展理论首次被提出,它的主旨是在消耗既定资源时将后代人的资源需求和长远利益纳入考虑的范畴,它是在立足于社会的长远发展的同时实现经济的可持续增长。1980 年刊发的《世界自然保护大纲》中将可持续发展理论作了明确的提倡,这个大纲是由包括世界自然保护联盟在内的多家组织联合刊发的。1987 年环境与发展委员会公布的公告——《我们共同的未来》,文中把可持续发展理论首次正式地引用,并且还把可持续发展理论做了仔细的说明,这个公告提高了可持续发展理论在当时世界的影响力。联合国在 1989 年召开了环境发展会议,会议议题是“关于可持续发展会议”,在这次会议中对可持续发展的含义作出了界定。1992 年联合国在巴西的首都里约热内卢召开了环境与发展会议,本次大会确立了可持续发展理论的主旨。1997 年党的十五大把可持续发展理论范围解释为不仅包括经济的可持续性,还有社会可持续和生态的可持续性。同时,可持续发展理论也是企业碳信息披露产生的缘由,它不仅把企业碳信息披露的内容和它的目标做出了一种定义,也探寻出碳信息披露的实质。当地球温度不断升高、冰川出现的融化的境遇下,可持续发展理论也给出了企业应进行碳信息披露的要求,换言之,碳信息披露实质是可持续发展理论的一种产物。企业不仅受到来自资本市场也受到来自社会大众的压力,企业需要走碳信息披露之路来实现自身的永续发展之旅。
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第三章 我国上市企业碳信息披露分析基础及现状..............16
3.1 碳信息披露分析基础.............16
3.1.1 样本选择和数据来源..............16
3.1.2 区域划分的依据..........16
3.1.3 碳信息披露的分析指标..........17
3.2 我国不同区域碳信息披露总体水平描述性统计分析.........18
3.3 不同区域碳信息披露分指标水平的描述性统计分析.........19
3.4 本章小结.........26
第四章 不同区域碳信息披露水平的差异性检验......27
4.1 检验研究的方法及检验假设.............27
4.2 不同区域碳信息披露指数总体水平(CIDIS)的差异检验....28
4.3 不同区域碳信息披露指数(CIDIS)的差异分解检验............29
4.4 本章小结.........37
第五章 我国碳信息披露的影响因素分析......38
5.1 研究变量及研究假设的提出.............38
5.2 模型建立.........41
5.3 实证研究结果.............41
5.4 本章小结.........44
 
第五章 我国碳信息披露的影响因素分析
 
5.1 研究变量及研究假设的提出
5.1.1 研究假设的提出
我国是一个经济发展水平不平衡的国家,自西向东的经济发展水平呈现一个梯度递增的趋势,导致我国的不同区域存在差异的原因有许多,例如经济、人口结构、城市化水平、人均国民生产其中经济因素是造成中国的东中西部地区差异的主要原因。总值、技术的先进程度、能源的结构与强度等。邓吉祥(2015)在研究不同区域的碳排放差异时指出经济的发展必然会带来更大的碳排放强度。说明东部地区的碳排放相比东西部更多,而在缺乏强制披露规定的我国,碳信息披露的决策主要是基于收益和成本理论。正面的信息可营造企业“绿色”“低碳”的良好形象,公司可通过积极碳信息礼品提升自身的比较优势,增强企业市场竞争力,提高企业价值。根据信号理论,如果企业不披露碳排放信息会被利益相关者视为是一种企业不重视气候变化问题或者是企业没有能力管理碳风险的不良信号。所以本文假设一的提出主要是基于:不同的区域的经济发展水平是不均衡的,且这种不均衡是造成区域碳信息披露水平存在差异的主要原因之一。基于信号理论,我们知道,利益相关者可以从企业的碳信息披露水平的高低,推断出企业在气候变化方面的重视程度不够和管理与碳相关的风险的能力不足的信息。我国的东部地区在我国经济发展得较好得地区,受到政府更高的关注,社会媒体的关注点也相对集中,所以本文假设企业所处区域的经济发展程度与企业的碳信息披露水平存在相关关系。
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结论
 
近年来我国碳排放问题逐渐引人注目,企业碳信息披露意识不断提高,但是碳信息披露整体水平依旧不高。基与资源型上市企业本文采用内容分析法,对不同区域的碳信息的披露水平做了研究,研究的结论如下:
(1)企业碳信息披露水平不高,但依旧发现区域差异虽然碳信息披露的整体水平不不高,但是仍然可以发现东部地区的企业碳信息披露水平高于中部地区的企业的碳信息披露水平,中部地区的企业的碳信息披露水平高于西部地区的企业的碳信息披露水平,既不同区域碳信息披露水平存在差异。并且本文又通过多独立样本的检验结果发现不同区域碳信息披露指数之间的差异是显著的。
(2)不同区域的碳信息总指数差异显著,但指标分解后的差异不一定显著我国东部、中部、西部三者间的碳信息披露的排放物及治理方法、设立环保节能减排机构和岗位、节能减排补助和奖励资金三个指标水平不存在显著性差异。可能是成本太高或者披露会传递出不良信息的原因。减排计划、制定节能减排管理制度、节约用能吨数指标三个指标水平存在显著性差异。可能是不同区域碳信息披露总指数差异显著的重要原因。排放指标以及完成情况、减排吨数、缴纳排污费和项目投资三个指标在 2013年存在显著性差异,但是这种差异 2014-2015 年随着对碳信息披露的重视差异有缩小趋势。可能是企业在这些方面做的措施正在日益提高,希望通过碳信息披露来传递利好消息,从而利于企业长远发展。
(3)企业的碳信息披露水平与企业所属区域存在正相关的关系基于本文样本企业分析的结果显示:在 1%的显著性水平下,企业的碳信息披露水平和它的区域得分是正向相关的,即若企业属于东部地区,它所披露的碳信息量就会越多。且东部地区的碳信息披露水平明显高于中部地区碳信息披露水平,中部地区碳信息披露水平明显高于西部地区碳信息披露水平,这种趋势是梯度递减。东部地区相对中西部地区的经济的发展水平更高,被社会和政府施加的更大压力,所以相比之下经济不发达的中西部地区的企业的碳信息披露水平相对较低。
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参考文献(略)

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