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财务论文:BTGF公司内部财务控制优化方案设计

添加时间:2017-12-05 18:05:31   浏览:次   作者: www.dxlwwang.com
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1 导论

 
1.1 研究背景及意义
近年来,伴随着经济的快速发展和全球一体化步伐的加快,国内外爆发了一系列由于内部控制制度失灵导致的财务危机丑闻。众所周知的美国能源交易商“安然”,曾是世界上最大的综合性和天然气公司之一,因公司内部财务造假,使其从一个拥有上亿资产的公司骤然破产。震惊中外的还有英国著名巴林银行一夜之间的瞬间倒闭,这个曾经多达 200 多年历史、在全球范围内掌控近 300 亿英镑资产,竟全然毁于一年轻交易员之手。可见内部监督极度缺乏已成事实。伴随着经济的发展,我国也出现了很多类似的问题。如 1994 年 6 月上市的“银广厦”,曾经被称为“中国第一蓝筹股”,却在 2001 年以连续 16 个跌停板创中国股市之最,致使投资者遭受严重损失。原来该企业自从开业以来所进行的的审计都是走形式,任何事情都是其高层管理者说了算,致使其走向失败。再如 2004 年“四川长虹应收账款遭遇滑铁卢”事件,该公司应收账款周转率逐年下降,当时坏账损失金额高达 38 多亿元,占应收账款总额的 96.4%,缺乏风险管控导致其应收账款巨亏。这一系列事件值得我们去深思,使这得我们不得不审视公司管理运营中存在的问题,发现忽视内部控制价值将会遭受巨大的损失。我国自从加入 WTO 以来,来自外部世界的竞争和挑战愈发激烈和严峻,特别是跨国公司。若以类似“银广厦”、“四川长虹”的管理模式和状况去应对来自该外部市场的竞争,其结果不不堪设想。然而,现实中,相比国外发达国家企业,我国企业普遍存在着经营管理效率较差的问题,致使财务造假事件频繁发生,来自上市企业的财务报告和数据不可信等等一系列现象,其影响因素可能是来自多方面,但究其根本,是由于内部控制建设缺陷导致。我国很多企业并不理解内部控制在企业真正发挥的的作用和价值,从而忽视内部控制的重要性。在经济健康发展的迫切呼唤下,内部控制的地位在我国也越来越得到重视,尤其是近年来引起来了我国相关政府部门对其更多的关注和监督[2]。财政部、证监会、银监会、保监会、审计署五部委分别于 2008 年和 2010 年发布了 《企业内部控制基本规范》 和《企业内部控制配套指引》,初步构建了我国企业内部控制规范体系。2012年,该体系被财政部与证监会共同发布的相关公告中将对于强制实施的范围更多地延伸至主板国有控股上市公司,这标志着我国上市公司内部控制规范体系步入了分类分批实施阶段[3]。该内部控制基本规范阐述了内部控制的含义及企业实行内部控制的目标、遵循原则及基本要素,代表着我国在企业内部控制规范方面近年来及其重要的成果,是一个全新里程碑[4]。
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1.2 理论综述
主要以以下研究理论为代表,在国际上研究水平较为领先和成熟。1963 年,“内部控制”得到由美国会计师协会的审计程序委员的诠释和定义,该权威协会将其划分为两大部分:管理控制和会计控制,并发布于《审计程序公告第 23号》文件[6]。20 世纪 70 年代,美国国会通过了《反国外贿赂法》,不仅包括反贿赂的条文,同时也对会计、内部控制方面做了相应的条文规定,这个举措,更加推动和加强了各国对内部控制的进一步研究步伐。并发布了相关的一系列准则及指南建议[7]。1987 年,美国国会等组织成立了 COSO 委员会,即“全美反舞弊性财务报告委员会发起组织”,针对反虚假财务报告,检查研究其产生舞弊现象并分析其原因,对内部控制的不完整性寻找解决方法,专门研究内部控制方面存在的问题[8]。1991 年,COSO 委员会负责内部控制。1992 年,《内部控制—整体框架》正式发布,主要包括内部控制的五个要素,更加全面、整体性的对内部控制做了分析[9]。COSO 报告提出后,很快得到了广泛的认可。2004 年 9 月 29 日,企业内部控制整体框架(IC-IF)被现在很多企业使用的《企业风险管理框架》(ERM-IF)取代。从而内部控制扩展为与风险相关的风险管理,内部控制要素由五要素变为八个控制要素,包括:内部环境、目标设定、事件识别、评估风险、应对风险、控制活动、信息与沟通和监督[10]。COSO 报告是内部控制理论发展历程上较为成熟的里程碑,能够更加全面地帮助企业找到一种发现问题并致力解决的思考方式。其对全球范围各国的内部控制产生了借鉴意义。其中,在全球影响比较多的主要围绕 1992 年内部控制-整体框架,2004 年企业风险管理-整体框架,2013 年的内部控制-整体框架这三个著名的研究贡献。我国建立的《内部会计控制规范》与《商业银行内部控制指引》,也是大量的借鉴、仿效了 COSO 报告的内控理念[11]。再好的理论都有其局限性,具体实践也要根据具体行业情况,以及结合各国政策、规定去执行。
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2 内部控制的相关理论
 
2.1 内部控制的含义
在现实管理中人们形成的决策及其实施行为思路是“决策方案及预订目标-计划与预算-实施-偏差-实现预订目标”,由此形成查找问题的办法与思路是“标准-现状=问题”。针对发现的问题,制定解决问题的方案等一些列具有约束力的行动准则和制度,要让规则发挥其特有的管理价值。而内部控制的制度,不仅仅是控制和约束,它还是为企业和员工规定的具有预防风险性质的办事规程指引,要求人人能去遵守和履行,可以为企业安全运行、实现目标的提供基本保证基础[30]。国外 COSO 委员会对于内部控制的定义,指在企业的董事会、管理者和公司其他员工的影响下,来合理保证企业运营效果和效率、确保财务报导的可信度并遵守相关法令制度,从而为实现运营、报告和合规目标而提供合理保证的一种过程[31]。这一过程突出强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。我国对内部控制的定义与国外内部控制含义基本类似,由五部委在2008 年发布的《内部控制基本规范》为准,指出内部控制施由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、为实现控制目标的过程[32]。这两者定义,在本质上基本一致,对内部控制的理解都强调了:第一,内部控制的主要目标是服务于企业经营管理。主要包括三个目标,一是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整;二是提高经营效率和效果;三是促进企业实现发展战略。综合来讲,这体现了内部控制目标最终目的是为企业持续发展服务。第二,内部控制是一个全员参与注重全面性的活动。它并不是停留在某个点、某个事件或阶段,而是跟企业的整个经营过程息息相关,是企业运行经营的一系列一连串的行为活动,从而确保和监督使其经营过程合理健康持续的运作。两者都强调内部控制的实施履行者要涵盖企业所有人员,包括董事会、监事会、管理层和全体员工。其中,管理层与治理层作为企业主导和引导力量在对内部控制制度进行建设时,要求其上层人员具备专业的知识和清晰的思路来引导,并闫明企业控制目标使员工进行执行。企业中的每一个员工既是控制的主体,又是控制的客体,既有实施控制权,又受到规则的的控制和监督,无论是管理层还是基层人员都各履行其各自相应的义务从而达到人员、部门之间的相互制约和监督[33]。
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2.2 内部控制原则
根据我国《企业内部控制基本规范》的规定,企在业建立与实施内部控制时应当遵循以下原则:(1)全面性原则,是指内部控制应当涵盖整个经营管理的整个过程,涉及企业及其子公司各部门所属单位各个事项和业务,包括其在进行决策时、执行时以及进行监督的全部过程。(2)重要性原则,是企业在贯彻实施内部控制全面性原则运用的基础之上,对企业的关键性重要业务范围和事项及风险程度较高的领域给予重点的关注和监督。(3)制衡性原则,是指内部控制应当在兼顾企业运营管理效率的同时形成一个相互制约和相互监督的体制,包括在公司治理结构方面与机构设置和人员或部门的权责分配、业务流程等方面所应当努力去形成的协调和相互制约关系。(4)适应性原则,是指内部控制的制定应当适应企业自身运营状况和行业特征,综合考虑企业经营规模大小、风险程度高低、自身业务经营范围、内外部竞争情形等,也要与外部环境相适应,及时根据情况变化做出适时的调整。(5)成本效益原则,顾名思义,内部控制的制定与实施应当考虑权衡权衡其成本与未来的预期效益,实现以合理或降低的成本实现高效的内部控制目标。
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3 BTGF 内部控制现状及问题分析......19
3.1 BTGF 概况.............19
3.1.1 BTGF 基本情况......19
3.1.2 财务状况及营利状况.......20
3.2 BTGF 内部控制现状........23
3.2.1 BTGF 企业内部环境现状............23
3.2.2 风险评估现状........26
3.2.3 控制活动现状........27
3.2.4 信息与沟通现状.....27
3.2.5 内部监督现状........28
3.3 BTGF 内部控制存在问题及分析..........29
4 BTGF 内部控制优化方案设计..........35
4.1 内部控制指导原则..........35
4.2 BTGF 企业内部控制优化体系安排......37
4.3 资金控制优化.......42
4.4 采购控制优化.......53
4.5 销售控制优化.......66
4.6 固定资产控制优化..........75
5 落实 BTGF 内部控制优化方案的保障措施.............89
5.1 组织保障....89
5.2 制度保障....90
5.3 人员保障....91
5.4 技术保障....93
5.5 监督保障....93
 
5 落实 BTGF 内部控制优化方案的保障措施
 
通过第三章对内部控制从控制五要素方面对内部控制情况的分析,文章第四章主要从企业应用层面,针对五要素中控制活动要素中与企业相关的内部控制业务提出优化解决方案,这也是本文的核心和重点。基于前文对内部控制执行和控制情况的分析基础,本章为控制业务活动执行提供合理保障,同时以整体组织保障的角度,相应地对应企业控制要素,针对企业在内部控制环境、控制风险、信息沟通、监督等层面存在的缺陷,提出相应的解决思路和建议思想,为保障企业内部控制业务活动执行鉴定基础。
 
5.1 组织保障
 
5.1.1 健全内部控制组织结构
公司应根据内外部环境变化,评价组织结构的合理性并适时进行调整,在建立健全组织架构时,明确做到使部门及领导清楚自己的职责。依据精简、指令清晰规范、权利与责任相对、高效经管等原则,规范地建立高效、科学的内部组织机构体系,使企业在经营管理方面能实现分级授权、企业员工从上至下职责统一,逐层管理。即在企业建立起决策权、执行权、监督权分立的法人制衡管理机制[62]。遵循《BTGF 内部控制管理手册》的规定,各个部门应当遵照规定设置内部控制管理岗位负责内部控制日常管理工作,明确内部控制组织体系的职责分工。及时研究制定工作目标、任务和措施,进一步完善议事、协调、督查、考核等一系列工作制度,将内部控制的管理工作融入到企业各个部门和业务流程中,实现企业在组织、指导、协调、监督方面的职能,同时也要根据企业总体发展战略特征和其他重要因素发生的变化,来定期分析和评价现有组织结构的有效性,从而达到不断完善企业内部控制管理组织体系的目的[63]。
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结论
 
本文在对国内外的内部控制,相关理论成果的研究经验的借鉴及学习上,通过理论综述、专家询问、并与企业相关领导负责人进行访谈和交流、以及运用归纳演绎等方法来对 BTGF 企业内部控制体系进行优化方案设计。通过在内部控制五要素的基础上对其在内部控制企业实际运行及制度方面存在的问题进行了具体的分析。并且以五大要素中的控制活动这一核心要素入手,从资产活动业务、采购活动业务、销售活动业务、固定资产管理业务四个方面对 BTGF 企业内部控制现状,提出了优化设计的方案。在进行设计流程图的时候,重点关注了企业不够完善部分并对其进行风险点的完善与优化,其中也包括了对企业的潜在风险及问题进行的梳理,综合达到企业内控优化的目的。最后,为健全完善企业的内部控制框架和体系的运行得以保障,特提出了企业实行该内部控制的保障措施,主要包括五大保障,分别是制度保障、组织保障、监督保障、人员保障、技术保障,用以支撑内部控制优化方案的健康顺利地运行。根据本文的内容,总结出以下几点结论:第一,提出了 BTGF 公司内部控制存在的诸多问题,企业现有的内部控制制度需要进一步完善和加强。该企业虽建立了一套较为完善的内部控制,并形成了一系列相应规章制度,但是从内部控制五要素对企业公司层面分析,各要素环节都存在不同程度的缺陷,从选取的控制活动分析企业业务层面内部控制情况,也存在着相对多的问题。发现公司内部控制大多是一堆的条文规定,其相关的业务流程缺乏规范性,缺乏监督力度和未形成完整的内部控制体系,使内部控制职能未能很好的得以发挥。第二,提出了 BTGF 企业内部控制优化方案。选取企业核心的四大业务,具体包括资产活动控制、采购控制、销售控制、固定资产控制四个方面对 BTGF 企业内部控制作出具体的优化方案设计。主要采用调查访谈法、查阅资料法、专家询问和归纳演绎等方法,通过对内部控制的设计和运行依据指导内部控制的相关原则,在对内部控制设计时明确各业务主要控制目标,提出其主要风险控制点、并设计相关执行流程控制图来实施优化方案的设计。在设计流程图的时候,重点关注企业已经存在的问题所反映出来的风险点以及企业可能存在的问题所反映出来的潜在风险。
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参考文献(略)

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论文关键字:财务论文 内部 财务控制 方案设计