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财务论文:离职后福利会计核算及披露问题研究

添加时间:2017-12-24 20:41:53   浏览:次   作者: www.dxlwwang.com
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第一章 绪论

 
1.1 研究背景
社会福利保障体系关乎民生基本问题,随着市场经济的不断发展,员工所享受的福利也日趋多样化,加之我国现在老龄化问题比较突出,人口趋于老龄化推动社会建立完善的多层次的养老保险制度,有关员工福利的会计处理日益受到人们的关注。我国会计准则与国际接轨是大的趋势,国际上关于员工福利的准则一再变革,引起我国准则制定机构的关注,2014 年 1 月财政部发布《关于印发修订企业会计准则第 9号——职工薪酬的通知》[CAS9(2014)],引入了国际会计准则中“离职后福利”这一概念,并对离职后福利的确认、计量和披露进行了规定,建立起一个相对完整的框架,新准则自 2014 年 7 月 1 日起开始执行,将国际趋同程度更近了一步,CAS9(2014)的出台引起了理论界的较大关注,由于离职后福利是随着我国社会福利制度的发展而提出的新概念,属于我国首次引入,那么究竟在准则体系和实践运用中是否存在不足?我国准则应该如何进行完善?这些问题亟待解决。纵观现有研究,虽然形成了一些理论成果。然而,现有理论主要集中于对新旧职工薪酬准则之间的纵向对比,对于离职后福利会计核算的研究主要是对准则的解读,缺乏对问题的分析,对于会计信息披露问题的研究也只是局限于对披露现状的描述,缺乏全面性、深入性。基于上述分析中现实的迫切需要和理论研究中的不足,本文将采用规范研究的方法,结合国外内准则之间的对比,对离职后福利会计核算及披露问题的深入剖析,重点有利于发现我国会计准则中存在的不足之处,以期为进一步完善会计准则提供理论依据,为解决实务中离职后福利会计核算及披露问题提出思考和建议。
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1.2 研究意义
结合我国当前国情,对离职后福利问题进行系统、深入的研究具有理论和现实两方面的意义。西方发达国家对离职后福利问题研究较早,经过不断完善,已形成一套权责发生制为核心的会计准则体系。虽然西方发达国家已经具备了比较完善的准则体系,但离职后福利会计核算问题仍是个世界性难题,各国做法各有特色,加之我国对离职后福利会计引入不久,有关会计实务及相关理论研究尚未成熟,我国理论界对离职后福利会计核算方法问题还存在诸多争议,对离职后福利会计信息披露问题研究相对分散,关注点多为上市公司披露现状的描述,缺乏全面性、深入性。因此,对 CAS9(2014)进行研究分析,尤其是将其与国外相关准则进行比较,有利于发现我国会计准则中的不完善之处,为进一步完善会计准则提供理论借鉴。
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第二章 离职后福利会计理论基础
 
与离职后福利会计相关概念和理论构成后续研究的理论支撑,本文在研究中多次使用养老金的概念,在核算部分对预期累计单位福利法进行了分析,那么究竟养老金和离职后福利有什么联系?预期累计单位福利法的原理是什么以及本文研究基于什么理论?这些都将在本章进行探讨。
 
2.1 离职后福利与养老金概念讨论
由于我国之前准则中并没有离职后福利的概念,更多的是关于养老金的表述,那么究竟养老金和离职后福利有什么区别和联系?有必要对此进行界定。根据 CAS9(2014),离职后福利是指企业为获得员工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,不包括短期薪酬和辞退福利[28],之前的企业会计准则中更多的是关于养老金的表述,并没有离职后福利概念。我国将养老金称为退休金、退休费,是支付给退休人员的,保障其退休后生活水平的资金,我国养老保险体系共包括三种类型:第一种是基本养老保险,由国家强制实行;第二种是补充养老保险,即企业年金,是企业根据经济状况为员工增设的保险;第三种是个人储蓄性养老保险,这种计划是员工为保障自身退休后的生活而进行储蓄的资金,属于个人行为,一般与企业无关,不纳入职工薪酬体系之内。美国的养老金体系也包括三种类型,第一是社会保障型养老保险,由政府立法强制实施;第二层是由雇主自主出资制定的养老计划,主要有两种模式:确定领取型计划和确定缴费型计划,即我国所说的设定提存计划和设定受益计划;第三是个人储蓄养老金。离职后福利与养老金的概念既有相同又有区别,其共同点在于两者都是提供一种福利保障。但是养老金的概念相对狭窄,离职后福利概念更为广泛,一是福利范围广泛,包含了养老保险金、补充医疗保险、退休津贴等各种形式;二是受益人群广泛,“离职”的范围远远大于“退休”的范围,既包括退休员工,还包括提前解除劳动关系的员工。相对于养老金而言,离职后福利更能体现劳动报酬观念,员工通过提供劳务获得递延的报酬,企业通过承担义务获得劳务,使得相关成本及收益相匹配。由于国内外准则中用词不同,以及我国不同历史阶段存在不同的表述,本文在某些内容的分析上所用“养老金”、“雇员福利”或“员工福利”一词即是指本文研究的离职后福利。
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2.2 预期累计福利单位法原理解释
在计算设定受益义务现值和当期服务成本时,CAS9(2014)规定根据累计福利单位法进行计算,IASB 及 FASB 中称作“应计福利法”,但本质含义是相同的。预期累计福利单位法下,企业首先按照一定的标准(职工薪酬水平、服务年限、退休后寿命等因素)将职工退休后的收益折现到员工退休时点,然后将折现值以一定的方法分摊到职工提供服务期间,每一个服务期间都会增加一个单位的福利权利,以确定企业每期承担义务。预期累计福利单位法的运用原理如图 2.1 所示:P1、P2 为员工退休后每年领取的养老金,将 P1、P2 等折现到员工结束提供服务时点(第 n 年),得到 M 万元,再将 M 万元简单平均分配至职工提供服务期间,金额为A 万元(A=M/n),属于归属于当期的福利金额,即企业获得的职工劳务投入权利。最后将 A 万元按照每期单独折现的方法,确认企业需要承担的当期义务。一般情况下,员工提供的劳务价值会随着时间的推移而提升,因此每份福利值按照单独折现得到的当期服务成本时逐年递增的,但是当职工提供的劳务属于重复劳动,员工提供劳务价值不变,当期服务成本逐年递增的现象就不合理,本文在第四章对此问题进行了具体分析。
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第三章 离职后福利会计准则比较..........13
3.1 准则发展历程 ......... 13
3.1.1 我国准则历史变迁 ......... 13
3.1.2 国际准则历史变迁 ......... 14
3.1.3 美国准则历史变迁 ......... 15
3.2 国内外离职后福利会计准则之间的比较 .......... 16
3.2.1 会计处理规定的区别 ...... 16
3.2.2 会计信息披露规定的区别 ....... 183.3.小结 ........ 19
第四章 离职后福利会计核算问题研究..........21
4.1 设定受益计划会计核算准则分析...... 21
4.1.1 不存在资产的设定受益计划会计核算 ...... 21
4.1.2 存在资产的设定受益计划会计核算 .......... 23
4.2 设定受益计划会计核算问题研究...... 24
4.3 离职后福利会计核算其他问题研究.........32
4.4 小结.......33
第五章 离职后福利会计信息披露问题研究..........35
5.1 离职后福利会计表内信息披露存在问题研究..........35
5.2 离职后福利会计表外信息披露及其他问题研究......395
5.3 小结......43
 
第五章 离职后福利会计信息披露问题研究
 
会计信息披露是利益相关者了解资金的安全性、完整性和流动性的重要载体,我国对离职后福利的会计信息披露仍处于探索阶段,无论是在实务过程中,还是在准则体系上都存在一定的问题,而会计信息披露问题又与会计核算密不可分。基于此,本章承上启下,结合第三章、第四章所研究内容,探讨离职后福利会计信息披露问题,为后续章节做铺垫。
 
5.1 离职后福利会计表内信息披露存在问题研究
本节从表内信息披露角度着手,提出了离职后福利会计信息披露存在的问题,以设定受益计划的信息披露为重点,本节具体讨论了以下几个问题:未全面反映负债和计划资产变动信息、未独立反映成本收益信息、没有对其他综合收益项目的来源分别披露。目前,《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》应用指南将设定受益计划义务计列示在非流动负债下的“长期应付职工薪酬”项目,其中一年以内到期的作为流动负债,反映在“一年内到期的非流动负债”项目下,期末以净额列示,有关负债的具体信息只能在附注中看到,设定提存计划也是如此。企业向独立基金缴存资产时,我国并没有规定专门的会计科目对其进行独立核算,相应地,资产负债表中并不能反映计划资产的信息,尽管我国准则及应用指南中规定要在附注中按照公允价值披露计划资产,但是资产周转、保值增值等变动信息并未在表内体现。IAS19 对提倡资本化的观点,主张在会计处理之中充分地体现资产和负债的增加或减少,同时在报表中予以反映。相比之下,我国对资产负债账户设置并不能满足使用者需求,披露的信息也较为模糊。
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结论
 
本文以规范研究的方法,首先对离职后福利相关理论进行梳理,其次结合 CAS9(2014)、IAS19 系列、SFAS 系列及 FASB 会计准则汇编比较结果,针对我国学术界存在的争议,对离职后福利会计问题进行了研究,并提出自己的思考与建议,本文研究结论如下:
(1)针对预期累计福利单位法运用过程中可能导致当期服务成本和员工劳务投入不配比的问题,本文提出了存在提供重复劳动作业时,采用偿债基金法计算当期服务成本,体现配比原则和时间价值思想。
(2)针对 CAS9(2014)中折现率的规定可能造成企业利润操纵的问题,本文赞同奚园的观点,采用无风险报酬和风险报酬组合的方法确定折现率,但是又对此提出了改进,即根据实际情况,对折现率计算的参数适当加权,赋予不同的权数,也可以利用 CAPM模型、WACC 模型进行组合,使其既能符合我国实际情况,又能反映真实的报酬率。
(3)针对过去服务成本立即确认为损益的方法,曲解了利润表数据问题,建议借鉴 FASB的做法,先将计划修改引起的设定受益计划义务现值变化计入其他综合收益,后续期间按照直线法或者年数总和法进行摊销。
(4)针对 CAS9(2014)未规定员工数量减少引起的前期义务现值变化的相关处理问题,建议增加这项规定,并对 IAS19 中“显著”这一模棱两可得概念加以改进,将这一范围定量化,以避免实务处理的盲目性。
(5)针对离职后福利会计信息披露中未独立反映资产负债、未独立反映成本收益的表内披露问题,本文建议增设专门账户,例如“应付离职后福利”、“设定受益计划资产”、“设定受益计划净负债”,分别体现在非流动负债或非流动资产项目下,以全面反映资产和负债的信息,在利润表下增设“设定受益计划资产投资收益”、“离职后福利费”项目,将离职后福利计划从其他费用中分离,以更好反映企业的社会责任。
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参考文献(略)

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