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财务论文:上市商业银行理财产品财务处理问题研究

添加时间:2018-01-04 20:13:44   浏览:次   作者: www.dxlwwang.com
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第一章 绪论

 
1.1 研究背景及意义
自 2004 年我国商业银行理财产品诞生以来便得到了快速发展,不仅实现了理财投资者的需求转变,同时有效的促进了银行的业务转型。根据 Wind 数据显示,截至 2016年上半年,全国共 454 家银行金融机构持有理财产品,存续数量达到 68961 只,资金规模达 26.28 万亿元,比 2015 年年末增加 2.78 万亿,增长了 11.83%。可见,银行理财产品种类不断丰富,交易数量日益扩大,业务规模呈现出爆发式的增长趋势。在激烈的市场竞争中不断发展创新并逐渐占据重要地位,对银行经营业绩的影响也随之增大。然而银行理财产品起步晚,仍处于摸索发展的时期,创新和发展速度较快,对业务执行或会计处理实务工作提出了更高的要求,从而导致诸多问题及风险。例如,在理财风险上,理财产品与投资资产金额和期限的不匹配可能引发资金的流动性风险;在会计处理上,各银行理财会计政策选择差异大,会计确认随意性大;在金融监管上,缺乏统一的监管标准和完善的风险管理机制。目前,银行理财产品在会计实务工作中存在诸多有待完善的问题,导致监管者和投资者难以获取充分有效的会计信息。因此,加强对理财产品会计处理问题的深入研究非常重要,这将有助于促使理财业务得到清晰完整的反映和健康有序的发展,同时推动金融改革以及经济的可持续发展。
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1.2 国内外文献综述
国外学者对理财产品的学术研究,大多是涉及基本概述、产品定价、披露成本效益及其重要性等内容。在理财产品基本理论及定价方面。Satyajitdas (2001)对各种类型的结构型产品进行了较为全面的分析与研究,详细阐述了产品定价、估值、应用等基础理论。国外学者普遍认为银行规避监管和利率管制的方式之一就是发展理财产品。例如,Nicholas(2013)认为,与传统存款业务相比而言,中国的银行理财产品在监管上和利率上都存在一定的优势[40]。而 Luttrell、Rosenblum and Thies(2012)认为银行金融机构可以通过发展具有较高客户收益率的理财业务,从而获取资金,这类理财产品的利率通常都是高于管制利率上限的[41]。Fen-Yingchen(2007)建立了股权挂钩结构型产品的估价模型,通过将蒙特卡罗模拟法与二叉树法计算的数值结果进行比较,从而实现对这种定价方法的正确性和精确性的验证[42]。M.matthewAdachi , Patircia(2000)通过研究表明,信息披露的形式、披露的时间、披露的渠道、信息使用者的理解程度都是影响其效用的重要因素,可能使得效益被降低,成本被放大[43]。而 Anat R.Admati,Paul Pfleiderer(2000)通过对信息披露的成本和效益进行重新评估,指出直接披露成本和间接披露成本均会使金融系统的脆弱性大大降低[44]。Ari Hyytinen ,Takalo (2002)通过调查发现,由于银行进行自愿披露存在一定的不确定性,因此其披露成本很可能大于其披露收益[45]。Erlend Nier ,Ursel Baumann(2006)以案例的形式对银行股价的波动性进行分析,发现银行披露的信息对股价波动具有一定影响,银行股价相关信息的披露程度与波动性成反比,披露得越多,股价波动越小,反之则波动越大[46]。Christiafl Calm, Raymond Thoret (2010)的研究以加拿大为例,通过分析认为银行发展表外业务应该进行详细的披露,因为表外业务虽然可以增加收入,但也存在一定的风险,因此需要进行详细披露以揭示相关风险[47]。
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第二章 银行理财产品基本运作模式及政策规范
 
2.1 银行理财产品基本运作模式
2.1.1 银行理财产品概念
理财业务,即资产管理业务,也就是对各类理财产品及其投资资产进行管理和运作的过程。理财产品可以从两个方面来定义。从投资者角度看,理财产品是投资者为获取收益将理财资金投资于金融机构研发的资产管理计划。从银行自身角度看,理财产品是银行为募集资金而自主设计研发的金融产品。所募资金主要是投入金融市场进行运作,最终可以按照合同约定对所获取的投资收益在银行及客户之间进行分配。中国银监会最早在 2005 年 9 月颁布的《商业银行个人理财业务管理暂行办法》中,对银行理财业务给出了较为官方的定义。暂行办法指出,银行可以在向理财客户提供综合理财服务时,向特定的客户销售其理财计划。理财计划是指商业银行在分析和研究潜在客户的基础上,针对特定的客户进行开发设计并销售的资金投资和资金管理[2]。综合理财服务的主要表现形式就是银行的理财计划或理财产品。因此,银行理财产品可以定义为,由银行自主设计研发以募集客户理财资金并进行投资运作,将所募资金投入金融市场或购买金融产品以获取投资收益,最终按照合同约定的比例将投资收益分配给投资者的金融产品。本文主要以产品管理及风险负担标准对理财产品进行分类探讨。原因有三:从银行的角度看,银行向投资者发行理财产品并进行投资运作的过程中,主要是以风险和收益作为考量因素,承担风险的程度决定了获取收益及分配收益的大小。风险和收益是否转移给投资者,决定了银行对理财产品采取何种管理方式,何如进行会计核算,属于表内业务还是表外业务。因此,以产品管理和风险负担为分类标准的不同理财产品,体现了银行承担风险与收益分配的关系,也体现了银行对理财产品的不同管理方式和会计处理方式。目前,银行也是按照这种分类方式对理财产品进行划分,从而采取不同的账务处理,即保本型和结构型产品作为表内业务进行核算与管理,非保本型产品作为表外业务进行核算与管理。除此之外,从监管者的角度看,这种分类方式决定了银行采取表内或表外的不同账务处理,从而影响监管机构的监管侧重点,针对表内和表外理财产品的监管存在较大的差异性。从投资者的角度看,结构型、非保本型产品形式和业务模式的创新速度快,不管是监管机构还是投资者都对这类理财产品投入了较高的关注度,既是监管的重点,也是投资的热点。
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2.2 银行理财产品的政策规范
巴塞尔银行监理委员会,是一家为各国银行业监管机构服务的组织。为了规范各国银行业务发展,减少金融监管漏洞,巴塞尔委员会自成立以来制定了众多金融监管法律法规。本文总结了关于银行信息披露的部分规范内容,如表 2-1 所示。总体而言,监管部门对理财产品风险的监控主要通过产品风险反映、客户风险评估、产品配置等多方面的信息披露进行。但由于我国银行处于银监会、证监会、央行等不同监管机构的交叉监管中,极易形成监管盲区或多重监管,从而降低监管效率,因此应该进一步统筹和协调我国监管部门的各项监管功能与职责。
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第三章 银行理财产品会计处理现状及问题分析............15
3.1 银行理财产品现状分析.........15
3.1.1 银行理财业务发展概况....15
3.1.2 银行理财产品会计处理现状.....18
3.1.3 银行理财产品信息披露现状.....22
3.2 银行理财产品会计处理问题分析........26
第四章 银行理财产品会计处理方法改进研究........37
4.1 会计确认问题改进研究.........37
4.1.1 保本型理财产品........ 37
4.1.2 结构型理财产品........ 38
4.1.3 非保本型理财产品.... 39
4.2 会计计量问题改进研究.........40
4.3 会计报告及披露问题改进研究....42
4.4 其他相关问题改进研究.........46
第五章 政策性建议.....51
5.1 完善会计准则与相关制度,规范理财业务会计处理.......51
5.2 强化理财业务金融监管,推进理财业务独立核算............52
 
第五章 政策性建议
 
针对理财产品会计处理的具体问题,上一章已经提出了具体的改进对策。本章将站在宏观层面,从完善制度和加强监管方面对银行理财外部环境的改善提出政策性建议。
 
5.1 完善会计准则与相关制度,规范理财业务会计处理
首先,制定专门的理财业务会计核算准则。针对理财业务会计处理制定专门的核算规定,明确其确认与计量的一般原则,合理界定表内表外业务,为商业银行提供确认、计量、报告的评判标准,使银行能够根据不同理财业务实质选择合理的记账方式,采用恰当的会计科目和计量模式,提高理财业务信息披露的规范化与透明度。具体可以按照《信托业务会计核算办法》的相关规定,分别从理财产品的发行方和投资方两个不同的角度,对理财产品的会计核算进行规范,单独记录各项理财产品,单独进行会计核算,单独编制财务报表,从而有效的反映理财业务状况。其次,制定详细的理财业务具体会计问题操作指南。建议出台一套针对理财业务会计实际问题的全面性系统性的操作指引,指引应区分理财产品的业务类别。该操作指南应针对理财业务整个会计处理过程进行更加具体细化的操作性规定,不仅是对资产端的会计处理要求,也应该涉及对负债端的会计核算规定,包括确认与计量科目、台账管理、到期支付等实务操作过程。实现会计科目的统一、会计分录的规范、资产价值与收入费用计量的准确,以规范商业银行的会计处理,促使监管政策由原则性向规范性方向发展。同时针对理财业务披露信息的范围、内容和形式等方面给出具体标准和要求,保证财务数据的公开性、透明性、真实性,使理财业务的实际发展状况得到完整清晰的反映。除此之外,理财业务实务中的敏感性或复杂性问题应该进行确切的规定,风险的转移、控制的具体标准等应该进行明确的量化,避免各商业银行进行模糊性操作。
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结论
 
随着我国金融市场的快速发展,银行理财的产品规模日益增长,业务模式不断创新。根据 Wind 数据显示,截至 2016 年上半年,全国共有 454 家银行金融机构持有理财产品,产品数量达到 68961 只,资金规模达到 26.28 万亿元。虽然理财产品呈现出蓬勃上升的发展趋势,但在会计处理中存在着诸多问题。例如,会计确认记账规则不统一、银行间会计政策选择可比性差、确认方式随意性大;会计计量模式混乱;信息披露规则不完备,披露程度严重不足,披露内容不全面,同业间披露口径不一致等。究其原因,主要是银行会计处理差异化、风险估值技术水平有限、信息披露内在动力不足等内部原因,也存在会计准则不够明确和规范、金融监管不足等外部原因。针对上述现象,本文对我国 24 家 A 股上市银行理财产品当前的会计处理现状及问题进行了归纳总结,为规范理财业务会计核算与披露进行了一系列研究,并从规范理财业务会计处理、完善相关准则与制度、加强金融监管等多方面提出相应的解决措施,希望可以为改善和规范理财产品的会计处理提供一些帮助。在研究过程中得出以下结论。在理财业务会计处理中,银行应当遵循统一的记账规则,明确会计确认科目;明确各类理财产品的计量模式,完善和强化估值模型等技术难题,以加强理财产品的计量技术,实现产品估值的准确性和可靠性;从披露范围、披露内容、披露程度、披露形式方面提升理财信息质量,建立理财产品的信息披露框架以统一披露标准,从而提高信息披露的可比性。其次,商业银行在追求盈利的同时要注意控制风险。目前我国银行面临利率市场化、金融脱媒等环境变化,理财业务已成为大多数银行新的盈利点,但也需要加强风险的防范,不能仅仅为了追求利益而不顾行业风险。最后,银行应当严格遵守会计准则和监管规则。会计准则和金融监管并不是为了抑制和约束银行的发展,银行若想实现健康长远的发展,应该加强核心竞争力,而不是靠规避监管或打擦边球获得生存,从而协调好业务创新发展与会计准则的规范执行。长远来看,严守会计准则与监管规则,不仅可以维护报表使用者的利益,更能提高银行治理水平与风险管理能力,有利于银行长期、稳定、健康的可持续发展。
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参考文献(略)

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