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上市公司关联方交易内部财务控制缺陷问题研究

添加时间:2018-06-04 17:43:10   浏览:次   作者: www.dxlwwang.com
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本文是一篇财务论文,财务会计论文写作中经常需要运用大量实例进行论证,而报表、分配表及账簿等使用非常重要,能够使文章直观明了,清楚地表达用文字难以表达清楚的内容。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇物财务论文,供大家参考。

 
1 绪论
 
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
近年来,国内上市公司中关联方交易的发生愈发普遍,关联方交易目前已成为许多企业特别是上市公司弄虚作假的主要手段。由于我国处于经济体制的转型时期,市场经济体制尚未完全建立,相关法律法规不够健全,加之不合理的证券发行制度和不完善的内部控制手段原因,关联方交易目前已经成为许多企业管理失效的主要漏洞。上市公司在关联方交易的帮助下采取弄虚作假的手段产生了严重的负面影响,不仅大大降低了会计信息的披露质量和信息的使用价值,误导信息使用者作出不合时宜的决策,损害投资者特别是中小股东的利益,而且还严重破坏公众上市公司形象和证券市场的竞争机制,阻碍了证券市场的正常发展。因此,如何完善上市公司的内部控制机制,使得上市公司保持应有的信誉,促进关联方交易市场的良性发展,规范相关内部控制在中国的各个上市公司关联方交易行为是会计理论领域和实践领域是极其必要的。
 
1.1.2 研究意义
20 世纪 90 年代以来,随着改革开放、市场经济体制以及国外资本市场对中国经济的影响加大,企业与企业的合作、兼并与资产重组越来越广泛,而其中必然涉及到的关联方交易出现也愈发频繁。关联方交易普遍存在于上市公司的日常经营活动中,其对于企业发展的有利影响毋容置疑,例如降低交易成本,扩大融资渠道,增强资本运营等。然而其中也存在着运用非公允性关联交易进行不正当交易的现象,部分上市公司利用关联方交易操纵公司营业利润,虚假披露公司业绩,以及违规进行市场操纵行为等,这些不正当关联方交易对相关利益者、债权人、证券市场乃至国内经济市场造成了极大的损失和危害。目前对于关联方交易的监管,我国主要从关联方交易的税收制度、证券市场、会计准则和审计准则四个部分入手。虽然这四个部分分别具有不同的监管目标以及涉及的监管重点内容也有不同,但均为外部监管系统,因而具有一定的局限性。要想从根本上完全杜绝非公允性关联方交易的发生,还需从企业自身入手,从内部建立行之有效的管理监督系统,以达到关联方交易的公允性。《企业内部控制基本规范》及其配套指引作为我国企业内部控制规范体系从 2011年在上市公司开始推广,根据我国财政部、证监会发布的《关于 2012 年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》,至 2014 年,主板上市公司应全部执行该规范体系。然而,通过研读近三年的上市公司公开披露的年度内部控制评价报告、内部控制审计报告及中国注册会计师协会网站发布的近三年年报审计情况发现,时至今日我国仍有部分上市公司尚未建立起行之有效的内部控制指引。通过进一步归纳总结发现,在所有披露内部控制缺陷的上市公司中,关联方交易管理的内部控制缺陷是内部控制缺陷所涉及的各方面中出现频率最高的,其中以关联方和关联交易的识别界定、审批和披露等问题较为突出,风险事项的防范和控制也需要得到重视。然而,目前国内外对于关联方交易方面的内部控制缺陷问题的研究并不十分成熟,尤其针对我国目前新经济形势的大部分上市公司的关联方交易方面的内控问题的研究相对较少,企业内控缺陷的整改问题的文献多为泛泛之谈,缺少实际行之有效的实施方法。
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1.2 文献综述
 
1.2.1 关联方交易
国外资本市场起步较早,对该领域的研究也处于领先地位,并且管理较成熟,对于关联方的界定及界定准则、信息披露和监管等方面均有建树,也较为全面完善。相比国外,国内对于关联方交易的研究多从利润操纵、盈余管理和信息公开等方面入手,同时也有不少学者对我国上市公司存在的关联方交易界定、定价和披露进行了大量的实证研究。笔者对于国内外关联方交易管理的研究进行了详尽的梳理,研究结果按内容分类列式如下:加拿大特许会计师协会(CICA)于 1981 年公布了《CICAH—and book》3840 号条款,对关联方交易的管理列出了详细准则;次年美国财务会计准则委员会(FASB)发布的《SFAS57—关联方披露准则》将关联方交易确定为财务报表中最相关的被揭示方面;2001 年国际会计准则委员会(IASB)发布的新关联方交易会计准则与美国的会计准则趋向一致。1997 年,我国颁布了第一个会计准则——《关联方关系及其交易的披露》,对上市公司关联方关系和交易的披露原则和内容做出了具体的规定。随着国内经济发展,企业经营活动中关联方交易发生愈发频繁复杂,2006 年 2 月,我国财务部出台了《企业会计准则第 36 号——关联方披露》,对于关联方的界定进行了一定改动,并且对关联方关系的披露层次提出了新规定。 2008 年 9 月深圳证券交易所发布规定:上市公司与关联法人发生 300 万元人民币金额以上的交易,且净资产绝对值 0.5%以上的关联交易,应当及时披露。
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2 理论基础
 
2.1 COSO 五因素理论
COSO 是美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会(The Committee ofSponsoring Organizations of the Tread way Commission)的英文缩写。COSO 委员会于 1987年成立,专门研究内部控制问题。1992 年 9 月,委员会发布《内部控制整合框架》,简称 COSO,并在 1994 年有了新的修订。新的修订规定企业必须增加披露其“内部与外部”和“财务与非财务”数据。此外,还增加了其理论框架的最高目标——战略目标。COSO 理论主要包括控制环境(control environment)、风险评估(risk assessment)、控制活动(control activities)、信息的沟通与交流(information and communication)、对环境的监控(monitoring)五部分。其中,控制环境是基础,它包括组织人员在内的伦理价值、能力和诚信度;管理阶层的处事方法和经营模式;管理阶层权责分配;组织、发展员工的方式;股东关注点和企业发展方向。风险评估属于处于动态中的评价机制,随着外部环境的转变而面对不同风险的挑战。控制活动贯彻于各个阶段和各种活动中,根据管理目的制定具体措施,根据管理措施规划管理活动。信息系统可以生成各种报告,包括财务管理、合规经营。同时信息系统的运用也包含内部生成的数据用于经营外部活动,以及同外部活动主体进行有效的沟通。监测的目的是保障正常的管理控制活动的运行以及在活动过程中人员职责的履行,根据相关评价体系,运用不同的质量评价的范围和步骤反映风险评估和执行中的监控程序的有效性水平。COSO 五因素理论作为内部控制中最具权威的理论,对于文章所研究的关联方交易方面的内部控制有着极大的指导意义。笔者以期运用 COSO 的五因素来深度剖析研究案例,全面把控该企业内部控制活动的各个环节,并在此基础上对案例进行理论分析,以达到文章的研究目的。
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2.2 ERM 框架三维度
2004 年 12 月,国际著名的反虚假财务报告委员会颁布了一个概念全新的 COSO 报告《企业风险管理――整体框架》(简称 ERM)。EMR 框架以《内部控制整合框架》为蓝本,在原始的内部控制概念的框架和要素上有了新的拓展:企业经营目标、风险的全面管理、企业的各个层级是 EMR 框架的三个基本维度。战略目标、业务目标、报告以及合规目标是 EMR 框架的四个主要目标。不同于 COSO 五要素,EMR 框架将其原有的五要素拓展成为新的八个要素,即内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息和交流、监督。企业中的不同层次,即企业自身,各个部门,不同经营领域以及旗下控股公司。新的八大要素为四大基本目标而服务,同时在企业中的不同层次也要坚持四个基本目标,以八大要素为指导进行风险把控。EMR 框架更加强调风险的把控,不仅考虑固有存在的风险,同时还注重分析残余风险以及隐藏风险。COSO 报告仅仅注重风险的识别,而 ERM 框架则对风险有了新的定义——“可能有负面影响的事项”,同时加上了风险偏好、风险容忍等新评估要素,将原有的风险评估这一要素,拓展为目标设定、事项识别、风险评估及风险反应四个要素。可见 ERM 框架对企业的风险把控有重要的指导意义。ERM 框架在 1992 年的内部管理框架的基础上,确定了内控理论的新发展方向。ERM框架理论对本文的指导意义主要体现在企业内部控制缺陷的整改对策上,尤其在关联方交易关键事项的风险防范上,ERM 框架对风险管理体系的建立提供了帮助,企业内部控制和风险管理出现一体化的趋势,只有完善企业新的内部控制体系,适应企业管理风险,才能使企业避免关联方交易管理中出现漏洞,才能在内部控制方面立于不败之地。
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3 大有能源关联方交易内控缺陷案例介绍......... 15
3.1 公司概况............ 15
3.2 大有关联方交易重大事项.......... 15
3.3 大有能源关联方交易的内部控制情况................ 16
3.4 注册会计师对大有能源内部控制的评价............ 17
3.5 其他利益相关者评价..... 18
4 关联方交易关键控制环节及其内部控制缺陷分析...... 21
4.1 关联方交易及其关键控制环节............... 21
4.2 关联方交易关键控制环节的内部控制问题分析............. 24
4.3 关联方交易内部控制缺陷的认定........... 27
4.4 关联方交易内部控制缺陷影响因素分析............ 31
5 关联方交易内部控制缺陷的防范与整改分析.............. 35
5.1 改善内部控制环境......... 35
5.2 加强关联方交易风险评估与防范........... 35
5.3 完善关联方交易各环节控制活动........... 36
5.4 强化关联方交易内部监督.......... 39
5.5 发挥外部环境的监督作用.......... 40
 
5 关联方交易内部控制缺陷的防范与整改分析
 
5.1 改善内部控制环境
根据 ERM 框架对 COSO 五因素的深化,内部环境成为企业内部控制的一个重要因素。由于国内经济环境有别于国外,我国企业的内部控制环境主要涉及企业的组织构架、权责分配、人力资源、人员素质与企业文化等。一个公司的内部环境是执行内部控制程序的载体,是影响内部控制程序执行的重要因素。企业要想内部控制程序高效运行,拥有良好的内部环境是首要的前提。在关联方交易方面建立完善的内部控制体系,需要设置相应的完善的企业组织构架,权责分配合理,管理者相互协调监督制衡,员工任务职责明确,无人力资源浪费情况。另外好的企业内部环境不单单需要完善的管理制度,一个企业的灵魂更体现在人员素质与企业文化上,企业领导层的良好信用和道德法律观念更是为内控体系运行保驾护航的利器。在纷繁复杂的经济市场里,企业面临的头号强敌应该是其本身,管理层应注重加强企业的精神文明建设和自身的诚实信用的道德建设,同时应更加规范企业的内部管理,严格执行关联方交易方面的授权批准制度,及时对企业会计信息作出披露,保证内部管理的公平公正性,使内部控制程序得到有效运行。在内部控制自我评价方面做到实事求是,以提高企业管理执行力,从而加强企业在关联方交易当面的风险应对能力。
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结论
 
目前,利用关联方交易行为已成为上市公司财务虚造信息的主要手段,这正是因为关联方交易具有一定的隐秘性与复杂性,因而各方经营主体需要重点关注的风险领域。企业在关联方交易的内部控制工作中,要将内部控制规范风险导向审计准则同关联方交易的会计准则相结合,可以达到有效控制风险的目标。上述案例中,大有能源因为其公司自身治理环境和内部控制存在漏洞,出现了非公允性关联方交易及隐瞒主要关联方交易信息等违规行为,严重损害了企业中小股东以及外部投资者的利益,对证券市场的发展产生不良的影响。通过对案例的剖析,将关联方交易各个环节的风险事项进行分析,笔者认为对于关联方交易的管理应从关联方关系界定、关联方交易定价、授权审批、信息披露及风险防范方面入手。为完善国内企业关联方交易的内部控制体系,笔者做出以下建议:①严格执行在企业关联方界定控制方面的标准。②对于关联方交易的价格应保持高度敏感性,及时调整非公允的交易价格。③企业中的监事会和审计委员应有意识有规律的检查关联方与企业具体交易情况,分析企业的行为是否有非法挪用公司资产和资源的可能。④重视对关联方交易信息的及时披露,在披露中应将其时间、内容、交易方做到详尽的公示与解答。⑤重视对公司管理高层的道德文化建设,努力形成诚实守信,爱岗敬业的工作氛围。⑥提高企业风险管理意识,加强企业对于内部控制方面的自我评价,对于存在的缺陷做到实时的修正,全面提高企业风险管理水平。然而本人学识有限,受自身知识框架的不全面和案例材料获取的局限性的影响,本文存在一定疏漏和缺陷的。上市公司关联方交易数据的采集有难度,所以在对公司关联方交易内部控制定量分析时可能不够详尽与透彻。另外,我国对于上市公司内部控制方面的分析起步稍晚,控制理论方面相对不健全,资料的匮乏也限制了措施的提出与分析。伴随国内内部控制理论研究的不断发展以及对于企业关联方交易监督意识的加强,学界必然会对关联方交易内部控制制度的研究给予更多的关注,对于潜在关联方关系界定、关联方交易披露和关联方交易定价政策制定的研究等问题终将得以解决。
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参考文献(略)

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