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环境会计信息揭露水平与单位资本结构相关化实例分析

添加时间:2014-03-23 11:36:44   浏览:次   作者:朱盈
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0引言


0.1硏究背景
虽然我国企业环境会计信息披露的各项制度都有法律或者准则进行规定,但还是给企业的执行留下来很多的空白。比如在《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第9号——首次公开发行股票并上市申请文件》中,只要求证券的发行人的生产经营活动和筹集资金投资项目符合环境保护要求的证明文件,却对在经营过程中的环境会计信息的披露没有要求,披露信息并没有成为上市公司的一项发行义务。这种情况的存在,使得企业能够找到借口,如以自身为非规范对象这样的托辞有选择的不对环境会计信息进行披露,或者只披露部分的环境会计信息,又或是仅披露良好的环境会计信息。与此同时,由于我国资本市场的起步比较晚,和西方发达成熟的资本市场相比,我国资本市场还不够成熟,投机行为比较严重,企业对环境会计信息不够重视,导致上市公司对环境会计信息披露的动机不足,发布的信息也不充分。从总体上来看,我国上市公司对环境会计信息的披露还是出于企业的自愿性披露。本文试图在自愿披露环境会计信息的理论框架下,通过对环境会计信息披露影响因素的多元回归模型的构建,为我国上市公司环境会计信息披露的有关影响因素提供数据支持和有力证据,针对性地提出解决措施和政策性的建议。
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0. 2硏究意义
传统会计理论研究的重点是企业的经济信息,而对环境会计方面的信息却总是容易被忽视。环境会计对企业的要求不仅是要反映企业经济方面的受托责任,还要反映有关企业环境方面的受托责任,从而满足信息使用者对企业环境会计信息的需要。本文运用实证研究的方法,通过有关理论的分析和回归模型的构建,探寻我国石油化工类企业的环境会计信息披露的水平和公司各项财务指标之间的相关性及影响程度,拓宽企业环境会计的研究方法和研究领域,计划企业有关环境会计的方法,为企业披露环境会计信息以满足使用者需求提供理论和实践指导。由于我国在环境会计信息披露水平和影响因素方面的实证研究成果还比较薄弱,大部分研究还只是停留在对环境会计信息披露现状的介绍阶段。本文旨在针对国内对环境会计信息披露方面研究的缺陷和不足,通过实证的研究方法对企业环境会计信息披露水平的影响因素进行深入讨论,并将讨论的重点放在对煤炭和石油等高污染行业内进行探索,通过回归模型的构建来研究石油化工类企业的环境会计信息披露水平与公司的盈利能力、负债比率、公司规模、行业类别、董事会成员比例、董事会是否下设审计委员会和公司董事持股人数比例之间的关系,为我国石油化工企业环境会计信息披露水平影响因素提供一定的参考意见和有效的尝试。
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1文献回顾及综述


1.1国外相关文献回顾
环境会计方面的研究最早是在上世纪70年代,由马林(1973)和比蒙斯特(1971)在《污染的会计问题》和《控制污染的社会成本转换研究》中正式的提出,文章对环境会计的概念进行研究。有关企业环境会计信息的研究至此拉开了序幕。随后,国外的许多专家和学者都相继围绕着有关企业环境会计信息披露问题进行深入的研究。研究表明环境会计信息的披露方式多种多样:在发展的初期阶段,企业都是通过社会责任报告的形式对企业的环境会计信息进行披露,即将其作为企业社会责任的一部分来处理;到了 20世界80年代,环境会计得到了不小的发展,企业开始将其纳入公司年报对其进行披露;现如今,随着环境污染的严重性和低碳经济的提出,环境会计己经逐步脱离了企业的社会责任,开始通过独立的环境会计报告进行披露。环境会计信息披露的规范研究主要是对于环境会计信息披露的具体内容的探讨,对此问题国外专家学者的观点各有不同。盖理.纽厄尔(GaleE.Newell, 1996)和杰瑞.克罗热(Jerry G.Kreuze, 1996)认为环境会计信息应披露的内容是:与公司生产经营有关的环境法律法规的简介;公司需要承担的与环境相关的义务和责任;公司对出现的环境问题的解决计划和措施;履行环境义务和责任所产生的成本;与环境事故相关的详细信息;与环境事故相关的保险赔偿;公司的对废品的回收和利用的有关政策;对节约能源方面的政策;企业环境责任对财务状况的影响;公司在生产的各环节中的原材料对环境的污染情况以及企业的执行情况和环境方面的认可等。艾理.菲克雷特(M.AIi.Fekrat, 1996)、卡拉.因克兰(Caria.Inckn, 1996)和大卫.皮特罗尼(Davia Petroni, 1996)在文章中提出环境会计信息应该揭示的内容主要包括:会计和财务方面的信息;环境污染方面的信息;环境诉讼方面的信息;其他方面的信息。
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1.2国内相关文献回顾及综述
我国关于环境会计的研究起步较晚,1992年葛家澍和李若山教授发表了《90年代会计理论的一个新思潮一绿色会计理论》,这篇文章被普遍认为标志着我国环境会计研究的开始。在此之后,孟凡利的《环境会计研究》、肖华的《企业环境报告研究》、李静江的《企业环境报告书》等都在环境会计的理论和实务方面进行了许多研究并取得了一定的研究成果。冯淑萍、沈小南(1995)在文章中指出所有企业都有义务对其环境会计信息进行披露,所披露的内容应包括:为减少环境污染所用的成本;为恢复生态环境而发生的费用;因污染而造成的社会成本;由于污染而产生的费用损失。李连华、丁庭选(2001)在文章中将企业的环境会计信息分为两种:基本的环境会计信息以及特殊的环境会计信息。各信息需求者普遍都需要基本环境会计信息,因此,一般情况,各种公司都会对外提供基础环境会计信息。而对于特殊环境会计信息则是根据不同信息使用者的要求进行披露的,会经常变动的、特殊的环境会计信息。耿建新、刘长翠(2003)在文章中对环境会计信息披露内容进行探讨,作者认为应披露的内容包括:与环保有关的成本信息、费用信息、收益方面的信息以及负责信息等。
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3石油化工类企业环境会计信息披露水平...........20
3.1样本选择和数据来源 ..........20
3.2所用模型选择与变量定义.......... 20
3.3披露水平与公司资本结构.......... 22
3.3.1样本的描述性统计.......... 22
3.3.2样本的相关性检验.......... 25
3.3.3样本的多元回归分析.......... 26
4研究结论及建议 ..........32
4.1本文主要结论及观点.......... 32
4.2研究建议.......... 33
4.3研究不足与展望.......... 35
4.3.1研究不足.......... 35
4.3.2研究展望.......... 35


3石油化工类企业环境会计信息披露水平与公司资本结构相关性的研究设计


3.1样本选择和数据来源
本文所选取的样本公司全部来自于2008年至2010年深市石油化工塑胶塑料类A股上市公司,选取总样本公司为100家,其中石油加工及炼焦业8家,化学原料及化学制品制造业61家,化学纤维制造业15家,橡胶制造业4家以及塑料制造业12家,从而使样本的选择具有一定的代表性和可比性。为避免不具代表性的极端数据对统计结果的影响,样本的选取剔除了企业业绩过差的ST类上市公司以及部分公幵报告不全、财务数据欠缺的上市公司。各类财务数据及公司相关信息是根据国泰安CSMAR数据库中2008-2010各上市公司的财务数据计算整理取得。此外,环境会计信息披露指数的计算取得均来自于2008-2010年样本公司年报的手工收集。
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结论


本文选取2008年至2010年深市石油化工塑胶塑料类A股100家上市公司作为研究样本,考虑7个与上市公司环境会计信息披露行为有关的因素,利用统计软件中多元线性回归方法进行实证研究。其研究结论有:公司资本结构是影响环境会计信息披露的重要因素,会计信息披露水平与公司资本结构之间表现出显著的相关性,并且资产负债率越高的企业,环境会计信息披露水平一般也较高。这是因为,公司资产中负债比例越大,虽然财务杠杆的效果更加明显,但随之而来的财务风险也在增加,这对于投资者来说是不利的消息。于是,他们会加大对自己所投资的公司的监督力度,包括要求该公司提供更详尽更全面的信息披露,这其中当然也包括环境会计信息的披露。而另一方面,被投资公司也有动力提供较高水平的环境会计信息,从而让更多投资者及潜在投资者了解该公司的社会责任,增加其资金来源。但这一点在国有企业与非国有企业中的表现有着显著差异,国有企业代表大国形象且有一定的规模实力以及余力,其相关性非常显著,而非国有企业则在二者之间不具有显著的相关性。
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参考文献(略)

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论文关键字:环境会计信息 资本结构 石油化工企业 相关性 披露水平