我国某银行会计执行风险及监管探微

1.导论

1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
国际金融危机的频繁爆发，全球的金融机构风险越来越大，让商业银行所面临的风险更为复杂多样，各类的风险不断相互交织、加强，通过乘数效应让银行业受到了更大破坏和冲击。由于国际上商业银行因操作风险而不断发生的巨额损失事件，如表1.1，各大商业银行逐渐改变了一直以来对信用风险和市场风险为先的态度，开始把目光转向了操作风险的控制管理，同时也更深刻的认识到操作风险正成为金融机构面临的最大威胁之一。随着中国加入WTO,外资金融机构不断涌入中国市场，这使得我国金融机构面临着外资银行威胁的巨大挑战。虽然国有银行改革后内控制度和公司治理结构的改善使银行发展迅速，但是仍然有银行大案的频频出现，很多是因为商业银行内部没有按照相关制度执行，这就使得有关操作风险的银行案件集中体现出来。查其源头，操作违反规定、不按制度办事是诱发这些大案出现的原因，而其中的会计内部控制的防范和力度不够也是重大原因之一。银行业是一个经营风险的行业，几乎所有经营业务的运行都和会计有关，离不开会计操作。会计操作作为基础环节若发生损失则影响重大，因此成为商业银行高风险、责任大、任务重的区域。下面的表1.2是我国典型的会计操作风险案例。通过上表可以看出，会计操作风险给我国商业银行带来的损失是巨大的。常见的风险防范方式有多种形式，可以提前建立凤险预警机制，做到预防风险事件的发生；可以进行风险转移，如购买保险的方式，将风险转嫁到第三方身上。由于商业银行的操作风险有其风险的特殊性，它贯穿于业务发展的流程，需要找寻一种从流程的事前、事中以及事后对其进行控制的方法。巴塞尔银行监理委员会3将公司治理机制和内控的失效归咎于重大操作风险。
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1. 2研究思路及框架

1.2. 1研究思路
第一部分：绪论。本文该部分介绍了论文的研究背景、研究意义、研究思路及框架以及本文的创新和不足。
第二部分：文献综述。该部分主要通过综述目前研究者提出的对操作风险、会计操作风险与内部控制的研究现状，综述了国内外操作风险控制监管框架，理论体系和管理方法的相关文献，为下文做铺垫。
第三部分：商业银行会计操作风险相关理论概述。本章从《新巴塞尔资本协议》对操作风险强调的基础上，对商业银行操作风险的定义、会计操作风险的理论、内部控制理论进行分析，强调了会计操作风险与内部控制的联系，为运用内部控制解决操作风险提供了理论依据。
第四部分：我国商业银行会计操作风险现状分析。重点介绍了我国会计操作风险现状、主要特征和问题产生的原因。针对银行内部职员违法违规、监守自盗的行为，提出必须健全会计操作风险内部控制制度才能实现银行的长效稳定发展。
第五部分：防范我国商业银行会计操作风险的对策。基于对会计操作风险管理现状和问题的分析，通过结合会计操作风险控制点提出解决的建议和.对策，期望建立程序科学化、管理规范化的操作风险控制的会计操作风险内控体系，不断提高会计操作风险管理能力。
第六部分：案例分析。基于会计操作风险下我国银行内部控制现状分析及存在的问题，为使研究的操作风险防范措施更具有现实意义，用案例给我国银行业会计操作风险防范和管理以启示和借鉴。
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2.文献综述

2. 1操作风险相关文献综述
操作风险最早是以被译为营运风险“Operation Risk"的形式出现的，该定义于1992年发表在《内部控制：一个整体框架》之中，是针对一些一般性企业经营管理提出的概念。巴塞尔银行监管委员于1997年在《有效银行监管的核心原则》对操作风险初次定义：操作风险是指银行在日常营运过程中因种种内外部欺诈、人为失误及自然灾害以及意外事故引起的风险。1998年，巴塞尔银行监管委员会通过对全球30家主要银行调查，提出了一份描述操作风险定义复杂多样的调查报告，这份“操作风险管理”的调查报告指出“对于银行的操作风险还没有形成广泛统一的定义”，这份报告成为1999年版“新巴塞尔资本协议”关于操作风险的基础。该委员会又于2003年4月在其新资本协议的征求意见第三稿中修订了操作风险的定义：“操作风险是指由设计不完善或有漏洞的人员、内部程序、系统或外部事件这四个方面所造成损失的风险。同时由于考虑到监管资本的尽量最小化，以上定义包括法律风险，但不包括声誉和战略风险。”
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2. 2操作风险与内部控制的关系
1992年，美国COSO7委员会提出了具有里程碑意义的专题报告《内部控制一整体框架》，并在1994年对该报告的部分内容进行了增补，从此，内部控制从平面结构发展成为立体框架模式。该整体框架包括了控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素。2002年萨班斯法案的“上市公司应该全面充分关注风险，加强风险管理”从客观上促进了《内部控制一整体框架》向前发展。2003年7月，在萨班斯法案要求的基础上，美国C〇SO委员会根据《内部控制一整合框架》制定了 “企业风险管理整合框架”的讨论文件草案。2004年9月《企业风险管理的整体框架》的颁布标志着对内部控制研究的最新成果面世。该报告针对以前对风险管理重视不够的弱点，对内部控制的内涵要素进行了重大改进，特别是加强了风险管理在内部控制制度中的核心作用。在整个和操作风险有关的文件里面，巴塞尔委员会于1998年发布的《内部控制制度评估框架》被认为是最重要的文件，他们认为：资本金约束不是控制操作经营风险的最好方式，操作风险处理的第一道防线应该是严格的内部控制机制。对于由外部因素造成的操作风险除了用保险等其他风险缓解手段规避没有更好的方法，因为外部事件银行也不可能控制。但是如果银行的操作风险是由内部因素造成的，银行就可以控制和防范。比如采取一系列诸如完善银行业务流程，人事制度和会计法规系统，并且加强执行内部控制建设力度的措施，就可以在相当大的程度上避免违规操作和内部失误的操作风险，起到控制银行风险的作用。
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3.商业银行会计操作风险及内部控制相关理论........... 14
3.1商业银行操作风险的理论分析........... 14
3.1.1操作风险的定义........... 14
3.1.2操作风险内容的分类........... 15
3.1.3会计操作风险的定义........... 17
3.1.4会计操作的主要风险点........... 18
3.2内部控制理论及其会计操作风险的联系........... 21
4.我国商业银行会计操作风险现状分析........... 26
4.1商业银行会计操作风险事件现状 ...........26
4.2我国商业银行会计操作风险事件特征分析........... 28
4.3我国商业银行会计操作风险成因分析........... 32
4.4本章小结 ...........37
5.防范我国商业银行会计操作风险的对策........... 38
5.1为会计操作风险创造一个良好的内部控制环境........... 38
5.2建立量化的综合评价指标并实行差别化管理........... 41
5.3建立防范会计操作风险点的内控制度........... 41
5.4建立银行内部控制的信息交流与反馈机制 ...........44
5.5充分发挥审计在会计操作风险中的监督防控作用........... 44
5.6本章小结........... 45

6.案例分析齐鲁银行高额骗贷案件

商业银行存贷款业务部门是发生会计操作风险损失的最主要业务部门，不仅仅在开户、存款业务上舞弊，还在贷款、承兑、担保等业务上舞弊，此类案件屡屡发生，屡禁不止。例如2010年齐鲁银行10多亿元的巨额骗贷案，整个案情让人触目惊心：犯罪嫌疑人刘济源用长达近10年的时间，取得银行信任，进而与其员工内外勾结作案，而数十家银行浑然不知，反而将其视为“大客户”，“座上宾”。此案件反映出齐鲁银行在内控体系和操作风险控制等方面存在严重问题。齐鲁银行高额骗贷案不管是从涉案金额，还是从涉案人员，都可以作为近几年我国商业银行会计操作风险损失案件的典型，因此本文选择该案件作为本文案例展开分析，用以说明我国商业银行会计操作风险控制所存在的典型问题。
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结束语

操作风险防范是目前中国银行业管理的重中之重，会计作为银行经营业务不可或缺的岗位，始终在第一线担负着核算柜面业务、反映经营成果的职责，会计操作岗位风险控制的好坏关系到银行是否能稳健快速发展，同时银行会计职责的履行也是提高经济效益增强竞争力的基石。会计操作风险实质上源于内控制度的薄弱，执行力度不到位，内部监管和外部监管的低效：本文通过研究会计操作风险和内部控制有关理论和关联性分析，为了完善银行会计操作风险内控体系中的问题，以更好的制定完善的商业银行会计操作风险内控措施的建议并防范会计操作风险，提出如下对策：
(1)结合会计操作风险控制点建立更优化完善的会计操作风险内部体系对于银行的稳健发展尤为重要。通过描述了我国商业银行会计操作风险的内控不足的现状和特征，从内部控制的五要素给予解决方法，为我国银行监督管理部门的全面操作风险监管提供借鉴，从而降低会计操作风险案件的发生率。
(2)作为内部控制基础，良好的会计操作风险内部控制环境需要控制风险的组织结构；形成银行内控文化，提高内控意识；提升员工的综合素质以奠定风险治理的基础；发挥内部审计在会计操作防控中的作用。只有这样，才能更好的创造良好的会计操作风险内控环境。
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参考文献（略）