D独立学院固定资产购建内部控制财务优化研究

 

1 绪论

 

1.1 研究背景与研究意义

为了保证和促进企业健康、长期稳定的发展，企业需要建立一套完善的企业内部控制体系和一套完善的内部风险防范机制。《内部控制—整合框架》（COSO-IC）是美国 COSO(Committe of Sponsoring of the Treadway Commission 委员会于 1992年 9 月公布的，并在 1994 年改变了其中一些内容，经过不断的意见汇总和整合，COSO委员会终于在 2004 年 4 月发布了《企业风险管理—联合框架》，这些条款和制度成为现今企业构建内部控制制度的基础。建立和实行内部控制是行政事业单位落实党风廉政建设主体责任、防控廉政风险的有用手段。财政部和财政部党组十分重视行政事业单位内部控制体系的建设工作，2011 年 11 月正式印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。我国各事业单位在《行政事业单位内部控制规范》和相关应用、评价及审计指引出来以后，都在不断进行内部控制建设探索和实施。同样各高校、职业院校以及独立学院也在不断进行内部控制建设。固定资产的内部控制建设属于高等院校内部控制建设最主要的一部分。固定资产作为独立学院资产中比重最大的一部分，为独立学院进行各项教学活动、科研活动、行政工作及后勤管理活动提供了必须的物质条件。近几年，D 独立学院正处于搬迁和规模扩张中，固定资产的购建频繁发生，需要有完善的内部控制制度，规范学院固定资产购建行为，以帮助 D 独立学院顺利的购建固定资产，实现学院的健康长远发展。本文从研究我国《行政事业单位内部控制（征求意见稿）》，借鉴《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》、《事业单位会计制度》、《高等学校财务制度》的相关内容，运用其他相关的固定资产管理知识以及 D 独立学院的自身特点，指出了 D 独立学院固定资产购建方面出现的一些问题和具体的原因分析，并提出了几点针对 D 独立学院固定资产购建方面的优化措施，为了更好的解决问题最后还提出了三个配套措施，不仅可以促进 D 独立学院的内部控制的全面建设，还能使 D 独立学院的固定资产购建越来越完善，以实现科研教学活动的持续、健康、长远的发展，也为类似独立学院完善固定资产购建内部控制起到借鉴的作用。

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1.2 文献综述

在 20 世纪 40 年代初西方各国就开始了对内部控制的探索和研究，其中，美国对内部控制的探索最早。按时间的先后顺序，内部控制的发展经历了内部控制牵制、内部控制制度、内部控制结构及内部控制整体框架四个阶段。内部控制由最开始的业务交叉检查发展到保证资产安全与数据的真实可靠。在这一时期，Ashton 对内部控制评论的研究很具有代表性，他研究的内容具体是：给审计师发了 32 个不同的内部控制案例，结果是审计师对这 32 个不同案例发表了几乎相同的意见，而且，大部分审计师的判断之间也很接近[1]。1992 年 9 月，由美国注册会计师协会（AICPA）、美国审计总署（AAA）、国际内部审计师协会（IIA）及管理会计师协会（IMA）一起资助建立了 COSO 委员会。COSO 委员会是主要针对内部控制研究和发虚假财务报告的委员会。《内部控制——整合框架》就是由 COSO 委员会之前发布的文件报告，该文件报告的主要内容是内部控制的三个目标和五个要素[2]。学者 Steven Maijoor 认为内部控制可以分为组织理论、审计及经济三大视角，他这一研究在那个时期很具有代表性[3]。2013 年 5 月 COSO 委员会公布了《内部控制——整合框架》。新公布的《内部控制——整合框架》并没有改变原来内部控制的定义和五个基本要素，但指出了在企业内部控制制度的设计，使用和评估方面管理层发挥着很大的作用，特别是它能够将原有内部控制概念清晰地撰写至其属性和原则中。

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2 相关理论基础

 

2.1 内部控制理论

对内部控制的定义有很多种，在这所有的内部控制定义中，国外最具有代表性的是：内部控制是一个由企业董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为下列各类目标的实现提供合理保证的过程：经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规[45]。该定义是《内部控制—整合框架》中的定义。《企业内部控制基本规范》中对内部控制的定义是内部控制是实现控制目标的一个过程，该过程由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施。该定义在国内全部内部控制定义中最具有代表性。在国外，人们对内部控制概念的认识是一个从静态到动态不断变化的过程，最开始从静态角度认为内部控制是控制程序、控制政策，到后来从动态角度认为内部控制是一个过程、一种行为。内部控制也是一个从局部向全面发展的过程。在国内，人们对内部控制认识的变化过程与国外对内部控制认识的变化过程基本保持一致，这是因为国内人们对内部控制的认识受国外影响非常大。内部控制的主要目标是企业通过制定和实施内部控制来达到企业业绩的提高、财务报告信息质量的提高、违规行为发生率的降低等某一个方面或者几个方面的改善。确立控制目标是内部控制的第一步，然后将控制目标分解成更具体的几个方面的目标，为了内部控制目标的实现还需要开展内部控制的方法、程序和措施。根据《企业内部控制基本规范》规定，内部控制的具体目标是：（1）确保资产安全。（2）提高经济效益和效果。（3）保证财务信息的及时性和准确性。（4）遵循国家法律法规和有关监管要求。（5）确保企业经营目标的完成。上述五个目标组成了一个整体的内部控制目标体系，其中的任何一个目标都是整体内部控制目标体系不可缺少的组成部分。

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2.2 风险管理理论

1992 年版和 2013 年版的 COSO《内部控制——整合框架》认为，风险是任何可能影响既定目标实现的负面因素。2014 年版的 COSO《企业风险管理——整合框架》却对企业的风险做出了新的定义，企业所有主题为增加利益相关者价值而奋斗的同时，企业确定要承受相应的不确定性，这种不确定性可能是利也可能是弊，因而它既代表着风险，也代表机遇。2009 年 11 月，国际标准化委员会发布“ISO 31000：组织的风险管理标准”，将风险定义为对目标影响的不确定性。不确定性是指认识事件及其后果所需信息的缺乏不完整的状态，目标是指在不同方面，不同层次的目的，影响是指对预期目标的偏差，包括积极、消极的影响。综上所述，风险是将来的对实现目标影响的不确定性。是企业在经营活动中遇到的各类不确定又无法事先预知结果的事件，这些事件会影响到企业所有经营活动，进而影响企业目标的实现。这些影响企业实现目标的所有不确定因素就是我们所说的风险。不确定性对企业来说既有利也有弊。它带来巨大风险的同时也会带来巨大的收益，一般风险越大收益越高。风险识别就是在风险发生之前，风险识别人员运用相关方法找出企业所面临的全部风险和分析这些风险发生的可能的潜在原因。风险识别包括两个程序，具体程序是风险感知和风险分析。风险识别的基础是风险感知，就是去客观的了解各种风险的存在。风险分析就是在感知风险的基础上对引起风险的各种因素进行具体分析，风险分析是风险识别的关键环节。风险识别分为筛选、监测和诊断三个程序。风险筛选就是将具有潜在风险的产品、人员、现象、过程和事件按照一定的程序进行分类的过程。风险监测就是在风险出现后，观察、记录和分析该种风险的事件、过程、现象及后果的过程。风险诊断就是评价和判断风险情况或其后果及可能的原因，并最终找出主要的原因和进行仔细检查的过程。事实上，在具体的工作中风险识别环节的划分并不是特别重要，列出企业所面对的全部风险才是最关键的，还需要列出出现每一种风险的具体原因，从而可以建立一个完整的风险数据库。风险识别阶段最重要的工作就是建立一个完整的数据库，需要列出所有识别出来的各种风险及其原因，并对其加以清楚的描述，为风险评估等内部控制后续工作打好基础。

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3 D 独立学院固定资产及其内部控制现状...... 13

3.1 D 独立学院基本情况.......13

3.2 D 独立学院的组织机构..............13

3.3 D 独立学院固定资产类别和规模.........14

3.4 D 独立学院固定资产内部控制组织机构........16

4 D 独立学院固定资产购建内部控制的问题及原因分析....21

4.1D 独立学院固定资产购建内部控制的问题......21

4.2 D 独立学院固定资产购建问题的原因分析....23

5 D 独立学院固定资产购建内部控制优化建议.........29

5.1 完善固定资产购建的可行性分析........29

5.2 强化固定资产购建审核，实行固定资产共享使用..............29

5.3 合理规划固定资产购建预算......31

5.4 强化预算控制及跟踪管理..........31

5.5 加强固定资产购建招投标管理............32

5.6 强化固定资产购建过程监督......34

 

5 D 独立学院固定资产购建内部控制优化建议

 

5.1 完善固定资产购建的可行性分析

固定资产购建可行性研究对学院健康、长久的可持续发展很重要，D 独立学院相关领导应充分重视固定资产购建可行性研究。D 独立学院在固定资产购建可行性研究方面一直存在应付现象，后勤与资产管理处应加强监督和严格审核固定资产购建可行性研究，仔细核对可行性研究报告，对于存在的问题，提出修改建议。D 独立学院在编制可行性研究报告时，不应该只是应付政府部门审核，而是要切切实实为自身健康长久发展而精心编制固定资产购建可行性研究报告。D 独立学院目前处于不断的扩大与发展中，需要购建很多重大的固定资产，而用于购建固定资产的资金又比较紧张，因此 D 独立学院必须从自身情况出发，合理安排资金的使用。不可片面的追求某一方面的需求，而忽略了学生学习所需要的其他方面的需求。因此，D独立学院应尽快改变目前固定资产购建可行性研究只流于形式的现象，杜绝资金使用严重不合理的情况。在可行性研究报告的编制中，不仅要考虑学院目前的情况，也要考虑学院未来几年、十几年甚至几十年的长远发展情况；不但要考虑学院本身存在的问题，也要考虑社会存在的一些情况对学院的影响；既要考虑学生的学习生活，更要考虑学生的身心健康成长和全面发展的需求。所以固定资产购建可行性研究报告的编制内容一定要全面充分。

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结论

 

固定资产价值大，是高校顺利开展教学、科研的最重要的物质基础，所以，高校一定要不断的优化完善固定资产内部控制制度。本文选取了 D 独立学院作为研究对象，指出了 D 独立学院固定资产购建方面存在的一些问题，例如，固定资产利用率低、固定资产重复购置、固定资产购建资金配置不合理以及固定资产购建不及时等问题。接着分析了存在上述问题可能的原因，具体原因有：固定资产购建可行性研究不充分、固定资产购建预算编制不合理，预算执行刚性不强、二级学院与部门间信息沟通不畅及固定资产购建招投标不规范。并针对这些问题提出了几点优化建议，例如，完善固定资产购建的可行性分析、加强二级学院与部门间的信息沟通、合理规划固定资产购建预算、强化预算控制及跟踪管理、加强固定资产购建招投标管理及强化固定资产购建过程管理。最后还提出了三个配套措施，分别是：固定资产管理信息系统构建、固定资产分类管理及固定资产管理组织重构，希望能对 D 独立学院以及类似高校提供借鉴。但是，由于笔者能力有限，并且缺乏研究的相关资料和实践经验，论文中还存在着很多的不足之处，如缺乏一些有用的研究数据作为支撑，提出的某些优化建议也缺乏实践的考验，在今后的学习工作中，笔者将继续进行深入的研究，并不断的加以实践。

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参考文献（略）